هربرت م. تشين
نائب المدير الفني
هربرت تشين هو مؤلف ذو خبرة عالية وخبير مالي يتمتع بخبرة 40 عامًا في الأعمال والمحاسبة والتدقيق، حيث عمل كشريك أول للتدقيق في شركة Deloitte. وهو حاصل على شهادات من الرابطة الوطنية لمديري الشركات وجمعية مديري القطاع الخاص، ولديه معرفة بحوكمة الشركات الخاصة والإدارة الفعالة للمخاطر. لديه معرفة واسعة في قطاع الخدمات المالية، بما في ذلك إدارة الأصول والتأمين، وخبرة مع SPACs.
المحاسبة في الولايات المتحدة: دراسة فشل البنوك
March 23, 2023
يتحدث هربرت تشين ، المدير الفني في مجموعة كريستون للتدقيق العالمية ومدير في CBIZ ، عن محاسبة “الاحتفاظ حتى تاريخ الاستحقاق” في السياق الأمريكي في أعقاب فشل البنوك الأخيرة. ومع انهيار بنك وادي السليكون وبنك سيجنتشر ، دار الكثير من النقاش حول المعالجة المحاسبية لسندات الدين المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق. تتعمق هذه المقالة في المبادئ المحاسبية من وجهة نظر الولايات المتحدة، وتفحص عواقب هذا النهج، لا سيما بالنسبة للبنوك في فترة زيادة أسعار الفائدة، وتستكشف الاعتبارات المتعلقة بمراجعي الحسابات الخارجيين في تقييم استمرارية الجهات المعنية ومراجعة سندات الدين المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق. كما يتطرق بإيجاز إلى إخفاقات البنكين فيما يتعلق بتوقيت تقارير التدقيق.
الأساليب المحاسبية التي يتبعها مجلس معايير المحاسبة المالية لسندات الدين
أنشأ مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي (FASB) أقسامًا لتدوين المعايير المحاسبية (ASC) تتعلق بمحاسبة “الاحتفاظ حتى الاستحقاق” (HTM) لسندات الدين. وتشمل هذه المعايير ASC 320-10-25، التي تتعلق بالاعتراف وقياس سندات الدين والأسهم؛ ASC 320-10-35، الذي يغطي الحجم اللاحق لسندات الدين؛ و ASC 320-10-65، الذي يتعلق بانخفاض قيمة سندات الدين الأخرى. لدى مجلس معايير المحاسبة المالية ثلاث طرق محاسبية لسندات الدين: HTM، المتاحة للبيع (AFS)، والتداول.
تتمثل الاختلافات الرئيسية بين هذه الطرق في أن الأوراق المالية لـ HTM يتم الاحتفاظ بها حتى تاريخ الاستحقاق، ويمكن بيع الأوراق المالية المتوفرة للبيع قبل الاستحقاق ولكنها ليست جزءًا من أنشطة التداول المنتظمة، والأوراق المالية التجارية مخصصة للبيع على المدى القصير للاستفادة من تقلبات الأسعار. في محاسبة HTM، يتم تسجيل الأوراق المالية بالتكلفة ويتم الاعتراف بها على أساس إيرادات الفوائد، في حين لا تنعكس التغيرات في القيمة العادلة في البيانات المالية. في محاسبة المتاحة للبيع، يتم تسجيل الأوراق المالية مبدئيا بالقيمة العادلة، ويتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة في الدخل الشامل الآخر. وفي محاسبة المتاجرة، يتم أيضًا تسجيل الأوراق المالية مبدئيًا بالقيمة العادلة، ويتم تحديد التغيرات في القيمة العادلة في قائمة الدخل.
إدارة الأصول والخصوم والإفصاح عن المكاسب والخسائر
تعتمد البنوك بشكل كبير على إدارة مخاطر الأصول والخصوم، ويرجع ذلك أساسًا إلى أنها تحتفظ بكمية كبيرة من سندات الدين وتعتمد على الودائع قصيرة الأجل لتمويل عملياتها اليومية. ولتجنب مواجهة مخاطر السيولة، يتعين على البنوك التأكد من أن آجال استحقاق استثماراتها تتوافق مع آجال استحقاق التزاماتها. إذا أساءت البنوك إدارة هذه المخاطر، فقد تضطر إلى تصفية الأوراق المالية الخاصة بها في HTM لتلبية طلبات المودعين، مما يؤدي إلى خسائر كبيرة.
ومع الزيادة الأخيرة في أسعار الفائدة، انخفضت القيمة السوقية لسندات الدين وفقًا لذلك، مما أدى إلى خسائر غير محققة لأوراق HTM. لم يتم تسجيل هذه الخسائر مبدئيًا في أسهم البنك أو دخله ولكن تم الكشف عنها في الملاحظات على البيانات المالية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. ومع ذلك، عندما اضطرت البنوك إلى بيع سندات دين HTM لتمويل عمليات سحب المودعين، تم الاعتراف بالخسائر التي لم يتم الكشف عنها سابقًا في الدخل. لذلك، من الضروري ملاحظة أن مستخدم البيانات المالية الذكي كان سيأخذ في الاعتبار المكاسب والخسائر غير المحققة التي تم الكشف عنها لتقييم الوضع المالي للبنك.
أثار البنكان اللذان فشلا بعد وقت قصير من تلقي تقارير التدقيق من إحدى الشركات الأربع الكبرى مناقشات حول دور المدققين الخارجيين في تقييم قدرة الشركة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.
دور المدققين الخارجيين
يجب على الإدارة تقييم أي ظروف أو أحداث تثير الشكوك حول قدرة الشركة على الاستمرار كمنشأة مستمرة. وفي الوقت نفسه، يجب على المدققين الخارجيين الحكم على ما إذا كانت هناك أي ظروف أو أحداث تثير شكوكًا جوهرية حول قدرة الشركة على الاستمرار كمنشأة مستمرة لفترة معقولة. لقد حدث فشل البنوك بعد إصدار البيانات المالية وتقارير التدقيق ذات الصلة، ولكن من غير المعروف ما إذا كانت هناك أي مؤشرات أو شروط في تاريخ إصدار التقرير يتعين على المدققين الخارجيين الاعتراف بها. أما بالنسبة لمراجعة الأوراق المالية لشركة HTM، فيجب على المدققين الخارجيين التأكد من أن المعالجة المحاسبية للشركة لهذه الأوراق المالية تتوافق مع المعايير المحاسبية وأن يتم تقييمها والإفصاح عنها بشكل مناسب.
تدقيق الأوراق المالية HTM
لتدقيق الأوراق المالية لشركة HTM، يجب على المدقق الخارجي تقييم قدرة الإدارة ونيتها في الاحتفاظ بالأوراق المالية حتى تاريخ الاستحقاق. إن مراجعة السياسة الاستثمارية للشركة ووضع السيولة وتوقعات التدفق النقدي والعوامل الخارجية التي تؤثر على قدرتها على التحكم في المخاطر يمكن أن يحقق ذلك. ومع ذلك، نظرًا لأنه يمثل تحديًا لنية إدارة التدقيق، فغالبًا ما يقوم المدققون الخارجيون بتضمين عنصر في خطاب تمثيل الإدارة يتعلق بنيتهم في الاحتفاظ بالأوراق المالية حتى تاريخ الاستحقاق. يمكن للمدقق أيضًا فحص تاريخ الشركة في الاحتفاظ بأوراق HTM المالية حتى تاريخ الاستحقاق لتقييم عملية صنع القرار في الإدارة والضوابط الداخلية. وبصرف النظر عن تقييم نية الإدارة، يجب على المدقق الخارجي أيضا التأكد من تقييم الأوراق المالية بشكل مناسب، الأمر الذي يتضمن الحصول على بيانات السوق، ومراجعة أساليب تقييم الشركة، وتقييم استهلاك العلاوات أو الخصومات. وأخيرًا، يجب على المدقق النظر في أي خسائر انخفاض في القيمة تم الاعتراف بها، أو ينبغي الاعتراف بها في الأوراق المالية لشركة HTM أيضًا.
عند تدقيق الأوراق المالية لشركة HTM، يجب على المدقق الخارجي أيضًا مراجعة إفصاحات الشركة فيما يتعلق بالاستثمارات والأرباح أو الخسائر غير المحققة، وتقييم ما إذا كانت تتوافق مع المعايير المحاسبية، وتحديد ما إذا كان يجب الاعتراف بأي انخفاض في القيمة وتسجيله، والتأكد من أن البيانات المالية توفر معلومات كافية المستخدمين لفهم طبيعة وحجم الاستثمارات وتأثيرها على البيانات المالية.
كان لانهيار بنك وادي السليكون وبنك سيجنتشر تداعيات خطيرة على استقرار النظام المصرفي في جميع أنحاء العالم، مما استلزم اتخاذ إجراءات سريعة من جانب الهيئات التنظيمية المصرفية. وكانت المخاوف التي تلت ذلك مرتبطة بالكيفية التي تدير بها البنوك التوازن بين أصولها وخصومها، والأساليب المحاسبية المطبقة على سندات الدين المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق، وفي النهاية، بالدور الذي يلعبه مراجعو الحسابات الخارجيون في مثل هذه المواقف.
تم عرض هذه المقالة التي كتبها هربرت تشين في نشرة المحاسبة الدولية . إذا كنت تريد التحدث إلى خبراء السوق الأمريكي لدينا ، تواصل معنا هنا.
