هربرت م. تشين

المساهم، ماير هوفمان ماكان، نائب المدير الفني للكمبيوتر الشخصي، مجموعة التدقيق العالمية، كريستون جلوبال

www.mhmcpa.com

يتمتع هيربرت إم تشين بمراجعة حسابات ذات خبرة عالية وخبير مالي يتمتع بخبرة تزيد عن 45 عامًا في مجال الأعمال والمحاسبة والتدقيق، حيث عمل كشريك أول للتدقيق في شركة Deloitte. وهو حاصل على شهادات من الرابطة الوطنية لمديري الشركات وجمعية مديري القطاع الخاص، ولديه معرفة بحوكمة الشركات الخاصة والإدارة الفعالة للمخاطر. ويتمتع بخبرة واسعة في قطاع الخدمات المالية، بما في ذلك إدارة الأصول والتأمين.

تواصل مع هربرت هنا

ضمان الثقة: الدور الحاسم لاستقلالية المدقق

November 3, 2023

إن استقلالية المراجع أمر بالغ الأهمية لمصداقية مهنة المراجعة. ومن الضروري أن يكون المدققون مستقلين عن عملائهم في الحقيقة والمظهر. إن الاستقلال يعني في الواقع أن المدققين أحرار من أي علاقات مالية أو تجارية أو شخصية يمكن أن تضعف موضوعيتهم ولا يخضعون لأية مؤثرات يمكن أن تضعف قدرتهم على ممارسة الحكم المهني. الاستقلال في المظهر يعني أن المدققين يُنظر إليهم على أنهم مستقلون من قبل طرف ثالث معقول ومطلع.

أهمية استقلالية مراجع الحسابات

إن أهمية استقلالية المدقق معترف بها من قبل معايير التدقيق والهيئات التنظيمية في جميع أنحاء العالم. في الولايات المتحدة، يتولى مجلس مراقبة حسابات الشركات العامة (PCAOB) مسؤولية الإشراف على عمليات تدقيق حسابات الشركات العامة. أصدر PCAOB عددًا من معايير التدقيق المتعلقة باستقلالية المدقق. لدى هيئة الأوراق المالية والبورصة الأمريكية (SEC) قواعدها الخاصة التي تحكم استقلالية مراجعي الحسابات، وقد فرضت غرامات و/أو عقوبات و/أو منعت الشركات وموظفيها على انتهاك هذه المعايير.

لدى واضعي معايير التدقيق الأخرى، مثل المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين (AICPA)، ومكتب محاسبة الحكومة الأمريكية (GAO)، والمجلس الدولي لمعايير التدقيق والضمان (IAASB) ، ومجلس معايير الأخلاقيات الدولية للمحاسبين (IESBA) كما أصدرت إرشادات بشأن استقلالية مراجعي الحسابات. بالإضافة إلى ذلك، أصدرت العديد من الهيئات التنظيمية في الدول التي تشرف على مهنة مراجعة الحسابات لوائح وتفسيرات بشأن استقلالية مراجعي الحسابات.

اعتبارات للمدققين الخارجيين

هناك ثلاثة اعتبارات أساسية عند تقييم الاستقلال.

• لا يمكن للمدققين تدقيق عملهم. وهذا هو المبدأ الأساسي لاستقلالية المدقق. يجب أن يكون المدققون قادرين على تقييم عمل عملائهم بشكل موضوعي، ولا يمكنهم القيام بذلك إذا كانوا هم الذين قاموا بالعمل في المقام الأول.
• لا يستطيع المدققون اتخاذ قرارات إدارية لصالح عملائهم. وذلك لأن المدققين يجب أن يحافظوا على استقلالهم عن عملائهم. إذا بدأ المدققون في اتخاذ قرارات إدارية، فلن يتمكنوا بعد ذلك من تقييم عمل عملائهم بشكل موضوعي.
• لا يمكن للمدققين العمل كمدافعين عن عملائهم. إذا بدأ المدققون في العمل كمدافعين، فسوف يُنظر إليهم على أنهم غير قادرين على تقييم عمل عملائهم بشكل موضوعي.

وبشكل أكثر تحديدًا، غالبًا ما يتم تصنيف هذه الاعتبارات فرعيًا إلى:

• العلاقات المالية: لا ينبغي أن يكون للمدققين أي مصالح مالية مادية مباشرة أو غير مباشرة مع عملاء التدقيق. ويشمل ذلك الاستثمارات في الأوراق المالية للعميل، والقروض من العميل، والعلاقات التجارية مع العملاء أو الشركات التابعة لهم.
• علاقات العمل: لا ينبغي أن يكون لدى المدققين علاقات شخصية أو مهنية وثيقة مع عملاء التدقيق. ويشمل ذلك الموظفين السابقين لدى العميل، وأزواج الموظفين وأقاربهم، ومديري الشركات التابعة للعميل. ويتضمن ذلك أيضًا توظيف العميل لأعضاء فريق ارتباط المراجع الخاص به. (تم حظر هذا الوضع على وجه التحديد بموجب قانون ساربينز أوكسلي لعام 2002 (SOX)، مع مراعاة فترة “التهدئة”.
• نطاق الخدمات: يجب على المدققين ألا يقدموا خدمات غير تدقيقية لعملاء التدقيق الذين قد يضعف استقلاليتهم. ويشمل ذلك المحاسبة ومسك الدفاتر والتخطيط المالي وخدمات الاستشارات الإدارية. قد يكون لدى المنظمين محظورات مختلفة؛ ويجب تقييم القواعد المحددة حسب الولاية القضائية ونوع العميل (أي عام أو خاص أو حكومي).
• المصالح المتبادلة: لا ينبغي للمدققين أن يكون لديهم علاقات عمل مع عملاء التدقيق الذين يمكن أن يخلقوا مصالح متبادلة. وقد يشمل ذلك مشاريع مشتركة أو أشكال تعاون أخرى (على سبيل المثال، اتفاقيات تنفيذ البرامج).

التهديدات والضمانات

غالبًا ما تحدد الجهات التنظيمية لدينا هذه المخاطر على أنها “تهديدات”، وتقدم الاستجابات المخففة ذات الصلة (أو “الضمانات”). باستخدام هذا الإطار، فإن التهديدات الأكثر شيوعًا لاستقلالية المدقق الخارجي (والضمانات ذات الصلة) هي:

• Self-interest
  • Threat: This occurs when the auditor has a financial or other interest in the client that could impair objectivity. Examples include owning shares in the client company or having a close family member employed by the client.
  • الإجراءات الوقائية: يجب على المدققين تجنب وجود أي مصالح مالية أو غيرها مع عملائهم. وإذا كانت مثل هذه المصالح موجودة بالفعل، فيجب التخلص منها، ووضع الضمانات اللازمة للتخفيف من التهديد.
• Self-review
  • Threat: This occurs when the auditor performs both audit and non-audit services for the client. This can create a conflict of interest, as auditors may be less likely to challenge the client’s management if they are put into the position of auditing their own work. Examples are preparation of the income tax provision or the determination of liabilities under a client’s employee pension plans.
  • الإجراءات الوقائية: إذا تم تنفيذ خدمات غير المراجعة، فيجب تقييمها من قبل المدقق، وإذا خلقت الخدمات تهديدًا كبيرًا، فيجب تحديد الإجراءات أو التدابير الأخرى التي يمكن أن تقلل التهديد إلى مستوى مقبول حتى لا يتم ذلك ألا يؤثر على استقلالية مدقق الحسابات. بالإضافة إلى ذلك، يجب على الإدارة تعيين موظف ذو خبرة للإشراف على المدقق، وتحمل مسؤولية عمل المدقق، واتخاذ القرارات النهائية. غالبًا ما يتم توثيق هذه المتطلبات في خطاب الارتباط و/أو خطاب تمثيل الإدارة الذي يتلقاه المدقق فيما يتعلق بالتدقيق.
• Advocacy
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too closely aligned with the client’s interests and acts as an advocate for the client or promotes the client’s interests or position. Examples include providing testimony on behalf of the client in a lawsuit or promoting investments in the client.
  • الإجراءات الوقائية: يجب أن يكون المدققون على دراية بالمواقف التي قد تضعهم في موقف المدافعين. يجب مراجعة أي اتفاق مع العميل بعناية قبل التنفيذ.
• Familiarity
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too familiar with the client’s management or employees and thus no longer exercises sufficient professional scepticism because the auditor has too much trust in the client and the client’s actions. This can impair the auditor’s professional scepticism and objectivity, as they may be less likely to question the client’s management or to report on any irregularities they find.
  • الإجراءات الوقائية: يجب على المدققين الحفاظ على الانفصال المهني عن عملائهم، والنظر في تناوب فرق التدقيق على أساس منتظم. سيساعد ذلك في تقليل مخاطر أن يصبح فريق التدقيق على دراية كبيرة بالعميل وموظفيه.
• Intimidation
  • Threat: This occurs when the auditor is influenced by threats, pressure, or coercion from the client or a third party. This pressure can come from threats to dismiss the auditor, to reduce the audit fee, or to retaliate in some other way. This threat was deemed significant enough that it was statutorily prohibited by the provisions of Section 303 of SOX.
  • الحماية: يجب أن يتمتع المدققون بالقدرة على تقديم تقاريرهم مباشرة إلى لجنة التدقيق التابعة لمجلس إدارة العميل. (تم اعتبار هذا الضمان مهمًا بدرجة كافية بحيث تم تضمينه قانونيًا في أحكام المادة 204 من SOX.) وهذا سيمنح المدقق خط اتصال مباشر مع مجلس الإدارة وسيساعد على تقليل مخاطر الترهيب.

ما الذي يمكن أن تفعله شركة التدقيق لضمان الامتثال لقواعد استقلالية المدقق المهني؟

ومن المهم أن نلاحظ أنه لا توجد ضمانة يمكنها القضاء على جميع التهديدات التي تواجه استقلالية المراجع. ومع ذلك، من خلال تنفيذ مجموعة متنوعة من الضمانات، يمكن للشركات تقليل هذه التهديدات إلى مستوى مقبول.

• تعزيز ثقافة الاستقلال: يجب على الشركات تعزيز الثقافة التي تؤكد على الاستقلال والسلوك الأخلاقي، وإظهار الالتزام بالاستقلال عن القيادة العليا، وتحديد نغمة الأخلاق والاستقلال في جميع أنحاء المنظمة. توفر العديد من الشركات إمكانية الوصول إلى المستشارين الأخلاقيين أو الخطوط الساخنة حيث يمكن للمهنيين طلب التوجيه بشأن المخاوف المتعلقة بالاستقلال. بالإضافة إلى ذلك، يجب على الشركات توفير برامج تدريبية وتعليمية منتظمة لجميع المهنيين فيما يتعلق بقواعد الاستقلال واللوائح والاعتبارات الأخلاقية. ويجب على الشركات أيضًا إنشاء وتعزيز بروتوكولات لطلب التشاور داخل الشركة بشأن الاستقلال والقضايا المعقدة الأخرى (“ثقافة التشاور”).
• سياسات وإجراءات الشركة: يجب أن يكون لدى الشركات سياسات وإجراءات معمول بها لتحديد وتقييم التهديدات التي تواجه الاستقلالية، وتنفيذ الضمانات للتخفيف من تلك التهديدات، ومراقبة الامتثال. وينبغي تطبيق السياسات بشكل متسق وعادل، ومعالجة أي انتهاكات على الفور. وينبغي مراجعة هذه السياسات والإجراءات وتحديثها بانتظام. ويجب على الشركات أيضًا وضع مبادئ توجيهية بشأن قبول الموظفين للهدايا أو الضيافة أو غيرها من الخدمات من العملاء لمنع أي تأثير على الحكم المهني. بالإضافة إلى ذلك، تحتاج الشركات الأعضاء في شبكة عالمية إلى وضع سياسات لتحديد وإزالة تضارب المصالح المحتمل الذي قد يكون موجودًا مع الشركات الأعضاء الأخرى. ويتضمن ذلك إنشاء خطوط اتصال ومسؤولية عن هذه الاتصالات في الوقت المناسب، خاصة في حالات الاقتراحات.
• الخدمات غير المتعلقة بالتدقيق: يجب على شركات التدقيق تقييم الخدمات غير المتعلقة بالتدقيق التي تقدمها لعملاء التدقيق بعناية والتأكد من أن إدارة العملاء تتحمل المسؤولية النهائية عن العمل وأي قرارات يتم اتخاذها نتيجة للنتائج.
• تقييم العميل واستمراريته: قبل قبول عميل جديد، يجب على الشركات إجراء تقييم شامل، لضمان عدم وجود تضارب في المصالح أو عوامل أخرى تؤثر على الاستقلالية. وينبغي أيضًا إجراء ذلك سنويًا كجزء من عملية استمرارية العميل بالإضافة إلى مراقبته أثناء أداء المهمة (أي تنبيهك إلى الظروف المتغيرة التي قد تؤثر على استنتاجات الاستقلال الثمينة).
• إقرارات الاستقلال السنوية: مطالبة المهنيين الأفراد بالتوقيع على إقرار استقلال يؤكد من جديد التزامهم بالموضوعية والاستقلالية في جميع الأنشطة المتعلقة بالتدقيق والكشف عن تضارب المصالح المحتمل أو قضايا الاستقلال. (تشترط بعض الشركات ذلك على أساس سنوي؛ كما تقوم بعض الشركات أيضًا بإجراء فحوصات منتظمة للاستقلالية (تدقيق الحسابات) للمهنيين لتحديد أي علاقات شخصية أو مالية قد تهدد الاستقلالية.)
• تناوب فريق المشاركة: حتى لو لم يكن ذلك مطلوبًا من قبل السلطات التنظيمية ذات الصلة (على سبيل المثال، PCAOB لعمليات تدقيق الشركات العامة في الولايات المتحدة)، إذا سمح النطاق الترددي، يجب على الشركات النظر في تناوب شركاء مشاركة التدقيق وأعضاء الفريق الرئيسيين بشكل دوري لتقليل تهديدات الألفة وتعزيز الموضوعية. تستخدم بعض الشركات الكبرى مهام الشركاء بين المكاتب للتخفيف من قيود التوظيف.
• التواصل الشفاف: يجب على المدققين الحفاظ على التواصل المفتوح مع لجان التدقيق والإبلاغ الفوري عن أي تهديدات محتملة للاستقلالية. (هذا التواصل مطلوب بموجب لوائح تنظيمية معينة، على سبيل المثال بموجب القاعدة 3526 من قانون مراقبة حسابات الشركات العامة (PCAOB) في الولايات المتحدة.)

خاتمة

الاستقلال هو مطلب أساسي للمدققين الخارجيين. إن مصداقيتنا والاستنتاجات الناتجة تتأثر جميعها (ويحكم عليها) باستقلالنا – في الواقع والمظهر. غالبًا ما تكون قواعد الاستقلال والمواقف ذات الصلة معقدة ودقيقة – ويجب تحليل أي موقف بعناية للوصول إلى النتيجة المناسبة. تخصص الشركات موارد كبيرة لمساعدتها على اتخاذ القرارات الصحيحة في المجال والوصول إلى الإجابة الصحيحة. إن خطر الفشل كبير، ويمكن أن يكون للفشل آثار على السمعة، وربما وجودية، بالنسبة للشركات.

إذا كنت ترغب في التحدث إلينا بخصوص عملية التدقيق الخاصة بك، فيرجى الاتصال بنا .