جيلي ر. باكر
شريك International Tax في Bentacera، ومدير الضرائب الأوروبي في Kreston Global Tax Group
خبيرة الضرائب كريستون ومديرة الضرائب الإقليمية في مجموعة كريستون العالمية للضرائب، أنجزت جيلي باكر العديد من المساهمات في مجال الضرائب الدولية على مدار الـ 35 عامًا الماضية، بما في ذلك 10 سنوات كمستشارة ضريبية أولى لدى Global Network Bank.
توجيه مكافحة تجنب الضرائب 3 (ATAD 3) – فهم توجيه Unshell في الاتحاد الأوروبي
January 8, 2024
يعد توجيه مكافحة تجنب الضرائب 3 (ATAD 3)، والذي يشار إليه أيضًا باسم توجيه Unshell، اقتراحًا محوريًا من قبل مفوضية الاتحاد الأوروبي يهدف إلى الحد من إساءة استخدام الكيانات الوهمية للأغراض الضريبية.
تلقى التوجيه موافقة معدلة من البرلمان الأوروبي في 17 يناير 2023 . ومع ذلك، فإن القرار يقع الآن على عاتق المجلس الأوروبي، الذي سيحدد ما إذا كان سيقبل الاقتراح أو يعدله.
وكان من المقرر أن يدخل التشريع حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2024، لكن تنفيذ التوجيه قد يتأخر حتى يناير 2026.
تجدر الإشارة إلى أن الكيانات الوهمية الموجودة خارج الاتحاد الأوروبي، وخاصة في سويسرا والمملكة المتحدة ودبي وسنغافورة وهونج كونج، سيتم تغطيتها بموجب ATAD 4.
في مقابلة أجريت مؤخرا، ألقت جيلي آر باك ، مديرة مجموعة كريستون العالمية للضرائب الإقليمية، الضوء على تعقيدات ATAD 3.
لغز شركة شل
لقد كانت شركات شل لفترة طويلة مدعاة للقلق، وكثيراً ما كانت بمثابة أدوات للتخطيط الضريبي العدواني أو التهرب الضريبي. ويهدف اقتراح المفوضية الأوروبية إلى معالجة هذه القضية من خلال ضمان عدم قدرة الشركات الوهمية داخل الاتحاد الأوروبي على الاستفادة من المزايا الضريبية.
الشركة الوهمية هي شركة لا تمارس سوى نشاط اقتصادي ضئيل أو معدوم. ويقدر الاتحاد الأوروبي أن 75 ألف شركة، تشكل أقل من 0.3% من العدد الإجمالي للمؤسسات النشطة داخل الاتحاد الأوروبي، تندرج ضمن هذا التصنيف.
توجيه Unshell: دليل خطوة بخطوة
الخطوة 1: البوابات
وفقًا لجيلي، فإن أي كيان يشارك في نشاط اقتصادي، ويعتبر مقيمًا ضريبيًا ومؤهلًا للحصول على شهادة إقامة ضريبية في دولة عضو يقع ضمن نطاق توجيه Unshell.
يجب أن يستوفي الكيان ثلاث بوابات تراكمية:
- الدخل السلبي: أكثر من 65% من الإيرادات في السنتين الضريبيتين السابقتين يجب أن تكون مؤهلة على أنها “دخل ذو صلة” بموجب ATAD 3.
- النشاط عبر الحدود: يجب الحصول على ما لا يقل عن 55% من الدخل ذي الصلة أو دفعه عبر المعاملات عبر الحدود.
- الاستعانة بمصادر خارجية للإدارة: تم الاستعانة بمصادر خارجية لإدارة العمليات اليومية واتخاذ القرارات بشأن وظائف مهمة إلى طرف ثالث في السنتين الضريبيتين الأخيرتين.
الخطوة 2: الحد الأدنى من مؤشرات المواد
تعتبر الكيانات التي تستوفي البوابات دون اقتطاعات أو إعفاءات مؤقتة “معرضة للخطر”. وتحدد التزامات الإبلاغ ما إذا كان الكيان يمتلك الحد الأدنى من المادة أو لا يمتلكها على الإطلاق، ويتم تبادلها تلقائيًا مع الدول الأعضاء الأخرى.
يجب على الكيان الإعلان عن ثلاثة “مؤشرات دنيا للمواد” تراكمية في إقراره الضريبي السنوي:
- للكيان مقره الخاص (أو الاستخدام الحصري له) في الدولة العضو.
- يمتلك الكيان حسابًا مصرفيًا نشطًا واحدًا على الأقل أو حساب أموال إلكترونية واحدًا على الأقل داخل الاتحاد الأوروبي.
- لدى الكيان إما مدير مؤهل ومصرح له، أو أن غالبية الموظفين المعادلين بدوام كامل هم مقيمون ضريبيون في الدولة العضو في الكيان.
الخطوة 3: افتراض عدم وجود الحد الأدنى من الجوهر
يُفترض أن الكيانات التي لا تستوفي الحد الأدنى من مؤشرات المواد المذكورة أعلاه هي شركات وهمية. يجب تقديم الأدلة الوثائقية، بما في ذلك الأنشطة التجارية، والأنشطة الخارجية، والمديرين أو الموظفين المقيمين، وتفاصيل الحساب المصرفي، ودليل نشاط الحساب المصرفي، مع الإقرار الضريبي.
الخطوة الرابعة: دحض الافتراض
ويمكن للمنشأة دحض هذا الافتراض من خلال توفير ما يلي:
● أدلة داعمة إضافية على الأساس المنطقي التجاري وراء استخدام الكيان
● معلومات عن الموظفين
● دليل ملموس على اتخاذ القرار في الدولة العضو.
وقد يكون الطعن، في حالة قبوله، صالحًا لمدة خمس سنوات إذا ظلت الظروف دون تغيير.
الخطوة الخامسة: الاستثناءات والإعفاءات
الكيانات التالية معفاة من متطلبات الإبلاغ بموجب توجيه Unshell:
● كيانات منظمة (مالية) محددة
● مديري صناديق الاستثمار البديلة
● الكيانات المدرجة
● الكيانات التي لديها مساهمين وشركات تشغيلية في نفس الدولة العضو
● الشركات القابضة مع المساهمين
● الكيانات الأم في نفس الدولة العضو
الخطوة 6: العواقب الضريبية لشركة شل
تواجه الكيانات التي تستوفي البوابات الثلاثة، والتي تعتبر غير مستوفية للحد الأدنى من مؤشرات المواد وغير قادرة على دحض افتراض كونها شركة وهمية، العديد من العواقب الضريبية.
وتشمل هذه الحرمان من شهادة الإقامة الضريبية، والحرمان من المزايا الضريبية بموجب المعاهدات الضريبية والتوجيهات الضريبية للاتحاد الأوروبي، والمعاملة ككيان مهمل من قبل الدول الأعضاء حيث يوجد المساهمين، وفرض ضرائب مقتطعة على المدفوعات للكيان الوهمي.
الخطوة 7: تبادل المعلومات والتدقيق الضريبي
تحصل الدول الأعضاء على وصول تلقائي إلى المعلومات المتعلقة بالكيانات الوهمية من خلال التبادل التلقائي للمعلومات بموجب توجيه Unshell. بالإضافة إلى ذلك، يجوز للدول الأعضاء أن تطلب إجراء عمليات تدقيق ضريبية عندما يكون هناك شك في عدم الامتثال.
ويفرض توجيه Unshell عقوبات على عدم الامتثال، حيث تقترح المفوضية الأوروبية فرض عقوبة مالية إدارية بنسبة 5% على الأقل من إجمالي مبيعات الكيان في السنة الضريبية ذات الصلة.
ATAD 3 – نهج الاتحاد الأوروبي والتطورات الأخيرة
ويقدم جيلي وجهة نظر نقدية بشأن النهج الذي يتبناه الاتحاد الأوروبي، فيشير إلى أن “الاتحاد الأوروبي يستخدم مطرقة ثقيلة لكسر الجوز”. ومع وجود 0.3% فقط من الشركات التي تندرج ضمن تصنيف الشركات الوهمية، تشير جيلي إلى أن قواعد مكافحة إساءة الاستخدام الحالية في الاتحاد الأوروبي، بما في ذلك مفاهيم المواد والأحكام المحلية والمعاهدات المختلفة، تعالج بالفعل مخاوف التهرب الضريبي.
وتهدف التطورات الأخيرة، بما في ذلك اقتراح التسوية من الرئاسة الإسبانية لمجلس الاتحاد الأوروبي، إلى ضمان أن توجيه Unshell لا يؤدي إلى تقويض قواعد مكافحة إساءة الاستخدام في الدول الأعضاء الحالية. في 5 سبتمبر 2023، أثيرت مخاوف خلال اجتماع فريق عمل الاتحاد الأوروبي بشأن المسائل الضريبية. وأعربت بعض البلدان عن مخاوفها من أن الكيانات التي لا تعتبر شركات وهمية بموجب معايير Unshell يمكن اعتبارها شرعية، وبالتالي تتهرب من القواعد الوطنية لمكافحة إساءة الاستخدام.
يؤكد اقتراح التسوية على أن توجيه Unshell لا يقدم معايير جديدة ولكنه يضيف قيمة من خلال تحديد حالات الكيانات الوهمية “الواضحة” من خلال عملية وافتراضات قائمة على المخاطر.
لن تخضع الكيانات التي لا تعتبر كيانات وهمية لالتزامات وعواقب إضافية بموجب توجيه Unshell. ومع ذلك، تحتفظ الدولة العضو التي يقع فيها هذا الكيان بالحق في التوصل إلى خلاف ذلك بعد إجراء التدقيق بموجب قواعدها الوطنية.
تضمن التوضيحات الإضافية أن إدارة دولة عضو أخرى يمكن أن تعتبر مثل هذا الكيان يفتقر إلى الجوهر الاقتصادي الكافي بموجب الأحكام الوطنية، حتى لو لم يكن بموجب التوجيه. ويهدف اقتراح التسوية إلى منع Unshell من تقويض القواعد الوطنية لمكافحة إساءة الاستخدام أو مكافحة التهرب الضريبي.
يتم تشجيع الدول الأعضاء على عدم منعها من تطبيق المزيد من العواقب على الكيانات التي تعتبر تابعة بموجب Unshell أو الأطراف التي لا تخضع لعواقب بموجب Unshell.
يقترح الاقتراح أيضًا تعديلات على حد الإيرادات والقيمة الدفترية للكيانات المستبعدة من نطاق التوجيه. يتم استبعاد الكيانات الحكومية المملوكة بالكامل لحكومات الدول الأعضاء أو التي لا تعتبر كيانات عالية المخاطر من Unshell.
تحديث كبير
في الختام، يعد توجيه Unshell خطوة تغيير في نهج الاتحاد الأوروبي لمكافحة التهرب الضريبي من خلال الكيانات الوهمية. يجب على الشركات التنقل بين هذه الخطوات لضمان الامتثال والتخطيط الضريبي الاستراتيجي في هذا المشهد الضريبي الأوروبي المتطور.
نظرًا لأن التوجيه يخضع لمزيد من المناقشات والتعديلات المحتملة، فإن البقاء على اطلاع وسرعة الحركة سيكون أمرًا بالغ الأهمية للشركات العاملة داخل الاتحاد الأوروبي.
للتحدث إلى أحد خبراء الضرائب ذوي الخبرة في الاتحاد الأوروبي، يرجى الاتصال بنا .
