هربرت م. تشين
المساهم، ماير هوفمان ماكان، نائب المدير الفني للكمبيوتر الشخصي، مجموعة التدقيق العالمية، كريستون جلوبال
يتمتع هيربرت إم تشين بمراجعة حسابات ذات خبرة عالية وخبير مالي يتمتع بخبرة تزيد عن 45 عامًا في مجال الأعمال والمحاسبة والتدقيق، حيث عمل كشريك أول للتدقيق في شركة Deloitte. وهو حاصل على شهادات من الرابطة الوطنية لمديري الشركات وجمعية مديري القطاع الخاص، ولديه معرفة بحوكمة الشركات الخاصة والإدارة الفعالة للمخاطر. ويتمتع بخبرة واسعة في قطاع الخدمات المالية، بما في ذلك إدارة الأصول والتأمين. هيرب هو عضو في اللجنة التوجيهية لمنهجية التدقيق في MHM.
تواصل مع هيرب هنا
الشك المهني للمدققين
October 3, 2023
ما هو الشك المهني؟
الشك المهني هو سمة أساسية للمدقق. إنه “موقف يتضمن عقلًا متشككًا وتقييمًا نقديًا لأدلة التدقيق”. يسمح الشك المهني للمدققين بتحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية بشكل فعال، والحصول على وتقييم أدلة تدقيق مناسبة كافية لدعم رأيهم في البيانات المالية.
تتضمن معايير المراجعة أهمية الشك المهني وتؤكد عليه، وقد أدى الفشل في إظهار المستوى المطلوب من الشك المهني إلى تحديد أوجه القصور في المراجعة من قبل الجهات التنظيمية في عملية التفتيش الخاصة بها. على سبيل المثال، PCAOB قامت في كثير من الأحيان بتحديد أوجه القصور في فحص المراجعة في تقارير التفتيش المتعلقة بالتشكيك المهني، بما في ذلك الفشل في تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية، وتنفيذ إجراءات المراجعة الكافية، والحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، وممارسة الشك المهني طوال عملية المراجعة، وتوثيق المراجعة بشكل صحيح العمل المنجز والاستنتاجات التي تم التوصل إليها.
كيف يؤثر الشك المهني على موقف المدقق وسلوكه وإجراءات التدقيق؟
لقد أثبتت الأدبيات الأكاديمية أن كل منا لديه مستويات مختلفة من الشك المهني. تشير “سمة الشك” إلى خصائص الشخصية المستقرة التي تؤثر على مدى تشكك الفرد بشكل عام، بغض النظر عن الموقف. قد يكون المدقق الذي لديه مستوى عالٍ من الشك في السمات أكثر عرضة للتشكيك في موثوقية الأدلة وصدق الإدارة، في حين أن المدقق الذي لديه مستوى منخفض من الشك في السمات قد يكون أكثر ثقة وقبولاً. كما أننا نتفاعل بشكل مختلف مع المواقف اعتمادًا على سياق التدقيق – المخاطر الكامنة المحددة، والتاريخ الماضي مع العميل، والأسلوب في القمة وثقافة العميل، وعوامل خارجية أخرى. ويشار إلى ذلك باسم “التشكك في الدولة”، وهي حالة نفسية مؤقتة. إن التفاعل بين السمة والشك في الحالة يحدد كيفية رد فعل المدقق وتصرفه.
وبالتالي فإن الشك المهني يؤثر على موقف المدقق وسلوكه وإجراءات التدقيق بعدة طرق. على سبيل المثال، من المرجح أن يقوم المدقق ذو الموقف المتشكك بطرح الأسئلة، وتحدي تأكيدات الإدارة، والتحقيق في الظروف غير العادية، ومن غير المرجح أن يكون راضيًا أو يقبل تأكيدات الإدارة في ظاهرها. والسؤال الذي يواجه الشركات هو ما إذا كان من الممكن تعزيز الشك أو تقويته، على سبيل المثال، هل يستطيع الموظف الذي لديه مستوى منخفض من سمة الشك التغلب على هذه الخاصية الشخصية – وهل يمكن للموظفين، بشكل عام، أن يصبحوا أكثر وعيًا بالمواقف التي ينبغي أن تزيد من شكوكهم ، مما يزيد من مستوى الشك في الدولة؟
أين يكون الشك المهني الأكثر أهمية في تدقيق البيانات المالية؟
إن الشك المهني مهم طوال عملية التدقيق، ولكن هناك بعض المجالات التي تكون فيها بالغة الأهمية بشكل خاص. وتشمل هذه المجالات:
• تقييم المخاطر. يستخدم المراجع أسلوب الشك المهني لتحديد وتقييم مخاطر التحريف الهام والمؤثر الناتج عن الخطأ أو الاحتيال. ويشمل ذلك النظر في صناعة المنشأة ونموذج الأعمال والضوابط الداخلية. يجب على المدققين تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية على مستوى البيانات المالية، ومستوى التأكيد، ومستوى رصيد الحساب.
• أداء إجراءات التدقيق. يستخدم المراجع أسلوب الشك المهني لتصميم وتنفيذ إجراءات المراجعة المناسبة للمخاطر المقدرة للأخطاء الجوهرية واستخدام الحكم لتحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة اللازمة للحصول على تأكيد معقول بأن البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية . وقد يشمل ذلك الحصول على أدلة تدقيق إضافية، أو إجراء اختبارات أكثر تفصيلاً، أو تحدي تأكيدات الإدارة.
• تقييم أدلة المراجعة. يستخدم المراجع أسلوب الشك المهني لإجراء تقييم نقدي لأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها. ويتضمن ذلك النظر في مدى موثوقية وكفاية وملاءمة أدلة المراجعة.
في حين أن الشك المهني مهم في جميع مجالات ومراحل التدقيق، إلا أن هناك بعض مجالات التدقيق، التي تتضمن عمومًا تقديرات، والتي غالبًا ما تكون معقدة، وتتضمن أحكامًا كبيرة، وتكون عرضة للتحيز الإداري، وبالتالي تتطلب مستوى عالٍ من الشك المهني. وتشمل هذه:
• تحقق الإيرادات. يعد الاعتراف بالإيرادات مجالًا معقدًا للمحاسبة؛ هناك افتراض قابل للدحض بأنه يمثل أيضًا خطر الاحتيال. يجب أن يكون المدققون متشككين في سياسات الإدارة الخاصة بالاعتراف بالإيرادات وأن يقوموا بتقييم نقدي للأدلة التي يحصلون عليها لدعم الاعتراف بالإيرادات.
• تقييم المخزون. يجب أن يستنتج المدققون الحاجة إلى التقادم و/أو انخفاض التكلفة أو احتياطيات السوق عند مراجعة تقييم المخزون.
• انخفاض قيمة الاصول. يتطلب انخفاض قيمة الأصول مثل الممتلكات والشهرة والموجودات غير الملموسة غير المحددة الأجل حكمًا من قبل الإدارة. يجب أن يكون المدققون متشككين في تقييمات انخفاض القيمة التي تجريها الإدارة وأن يقيموا بشكل نقدي الأدلة المقدمة من الإدارة مثل التوقعات ونماذج التقييم.
• المطلوبات المحتملة. الالتزامات الطارئة هي التزامات محتملة قد تصبح أو لا تصبح التزامات فعلية في المستقبل. يجب أن يكون المدققون متشككين في تحديد الإدارة والإفصاح عن الالتزامات الطارئة.
• المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة. غالبًا ما تكون المعاملات مع الأطراف ذات الصلة في قلب إدارة الأرباح وإعداد التقارير المالية الاحتيالية، وبالتالي تظهر مستوى أعلى من المخاطر الكامنة في المحاسبة والإفصاح. يجب أن يكون المدققون في حالة تأهب للأطراف ذات الصلة التي لم يتم الكشف عنها وأن يقرروا أنه قد تم تسجيلها والإفصاح عنها بشكل مناسب.
كيف يمكن للشركات والمدققين تعزيز شكوكهم المهنية؟
بعد مناقشة طبيعة وأهمية الشك المهني، ما الذي يمكن أن تفعله الشركات والمدققون الأفراد لتعزيز الشك المهني؟
• يجب على الشركات تعزيز ثقافة الشك المهني والتفكير النقدي، وتدريب الموظفين على التشكيك في الافتراضات، وتحدي التأكيدات، واعتماد عقلية متشككة عند تقييم الأدلة، وتوفير التوجيه بشأن تقييم تمثيلات الإدارة ومعالجة التحيزات المحتملة أو تضارب المصالح.
• يجب على الشركات تطوير مهارات إجراء المقابلات لدى الموظفين لجمع المعلومات بشكل فعال والحصول على التفاصيل ذات الصلة أثناء عمليات التدقيق، وتوفير التدريب على إجراء المقابلات، بما في ذلك جمع الأدلة والتوثيق.
• يجب على المهنيين تقييم تحيزاتهم الشخصية ونقاطهم العمياء وأن يكونوا صادقين بشأن احتمالية التحيز في عملهم واتخاذ الخطوات اللازمة للتخفيف من تلك التحيزات.
• يجب أن يكون الموظفون فضوليين وأن يطرحوا أسئلة صعبة وصعبة، وأن يكونوا على استعداد للتحقيق بشكل أعمق في تفسيرات الإدارة، وطرح أسئلة متابعة قد تكون صعبة وصعبة. يجب على المدققين أن يسألوا أنفسهم دائمًا “لماذا؟” و”ماذا لو؟”
• يجب على الموظفين تنفيذ إجراءات التدقيق بطريقة حاسمة وموضوعية، وليس مجرد متابعة الاقتراحات. وبدلاً من ذلك، يجب عليهم إجراء تقييم نقدي لأدلة التدقيق وإصدار أحكام سليمة (متطلب “العناية الواجبة”).
• يجب أن يكون المحترفون متيقظين للعلامات التحذيرية والشروط التي قد تشير إلى احتمال وجود أخطاء. يمكن أن تتضمن هذه العلامات الحمراء معاملات غير عادية، وتغييرات في السياسات المحاسبية، ودوران الإدارة.
• يجب على فرق المشاركة أن تأخذ في الاعتبار بيئة مخاطر التدقيق الخاصة بالعميل أثناء تخطيط وتنفيذ مشاركة التدقيق، بما في ذلك الأسلوب في الأعلى (أي الضوابط على مستوى الكيان، بما في ذلك ثقافة المنظمة)، وصناعة العميل، وحجم العميل وملف تعريف المخاطر الخاص بالعميل.
خاتمة
لا يمكنك بناء منزل دون أساس قوي؛ لا يمكنك إجراء تدقيق عالي الجودة دون ممارسة قوية للتشكيك المهني. في حين أن الشك المهني يتأثر إلى حد كبير بالخصائص الفردية للمدقق، يجب على الشركات تعزيز ثقافة تزيد من وعي المهنيين بتحيزاتهم والقيود التي تؤثر على ممارسة الشك المهني. تعتمد جودة التدقيق على قدرة المدققين على التساؤل والتقييم النقدي – وهو أساس الشك المهني. ويجب أن تكون جزءا لا يتجزأ من كل ما نقوم به في عملية التدقيق – في جميع مراحل المشاركة وفي جميع إجراءات التدقيق التي يتم تنفيذها، وخاصة في مجالات التدقيق المعقدة والتي تخضع لاحتمال التحيز الإداري.
إذا كنت تريد التحدث إلى أحد متخصصي التدقيق في شركة Kreston Global، فيرجى الاتصال بنا .
