Herbert M. Chain

Aktionär, Mayer Hoffman McCann P.C. Stellvertretender technischer Direktor, Global Audit Group, Kreston Global

www.mhmcpa.com

Herbert M. Chain ist ein sehr erfahrener Wirtschaftsprüfer und Finanzexperte mit mehr als 45 Jahren Erfahrung in den Bereichen Wirtschaft, Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung. Er war Senior Audit Partner bei Deloitte. Er verfügt über Zertifizierungen der National Association of Corporate Directors und der Private Directors Association und kennt sich mit der Führung von Privatunternehmen und effektivem Risikomanagement aus. Er verfügt über umfassende Kenntnisse im Finanzdienstleistungssektor, einschließlich Vermögensverwaltung und Versicherungen. Herb ist Mitglied des Lenkungsausschusses für Prüfungsmethodik von MHM.

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Was sind die von der Stelle bereitgestellten Informationen und was sollten die Prüfer berücksichtigen?

September 27, 2023

Externe Prüfer haben oft Fragen dazu, was als von der Stelle bereitgestellte Informationen (IPE) gilt und wann und wie die IPE geprüft werden sollte. Sie müssen feststellen, wann ein Beweismittel IPE ist, und wenn ja, ob das Beweismittel im Rahmen unserer Prüfungshandlungen als IPE geprüft werden sollte. Daher könnte ein Dokument mit “häufig gestellten Fragen” hilfreich sein.

Verständnis der von der Entität bereitgestellten Informationen (IPE)

Nach den weltweit geltenden Berufsgrundsätzen müssen Prüfer bei der Bewertung von Prüfungsnachweisen drei grundlegende Eigenschaften berücksichtigen: Hinlänglichkeit, Relevanz und Zuverlässigkeit. Diese Kriterien sind in den von maßgeblichen Gremien wie dem American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), dem Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) und dem International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) herausgegebenen Berufsstandards festgelegt.

Hinlänglichkeit, Relevanz und Zuverlässigkeit der Prüfungsnachweise

1. Hinlänglichkeit: Die Hinlänglichkeit bezieht sich auf die Menge der erlangten Prüfungsnachweise. Die Prüfer müssen genügend Beweise sammeln, um ihre Schlussfolgerungen und Stellungnahmen zu untermauern. So betonen beispielsweise die US-amerikanischen Generally Accepted Auditing Standards (GAAS), wie wichtig es ist, “ausreichende geeignete Prüfungsnachweise” zu erlangen, um eine angemessene Grundlage für die Bildung eines Prüfungsurteils über den Jahresabschluss zu schaffen.
2. Relevanz: Unter Relevanz versteht man die Relevanz der Nachweise für das Prüfungsziel. Die Prüfer sollten sich darauf konzentrieren, Nachweise zu sammeln, die in direktem Zusammenhang mit den geprüften Aussagen stehen. Irrelevante Nachweise tragen möglicherweise nicht zu einer angemessenen Prüfungsschlussfolgerung bei.
3. Verlässlichkeit: Verlässliche Beweise sind vertrauenswürdig und verlässlich. Professionelle Standards betonen, wie wichtig es ist, verlässliche, d. h. genaue, vollständige, überprüfbare und unvoreingenommene Beweismittel zu erhalten.

Verlässlichkeit ist besonders wichtig bei der Bewertung von Informationen, die von einem Unternehmen (einer Organisation) erstellt (oder bereitgestellt) werden. PCAOB AS 1105.10, Prüfungsnachweise, besagt zum Beispiel, dass “bei der Verwendung von Informationen, die von der Gesellschaft als Prüfungsnachweise vorgelegt werden, der Prüfer beurteilen sollte, ob die Informationen für die Zwecke der Prüfung ausreichend und angemessen sind, indem er Verfahren durchführt, um:

• Prüfung der Richtigkeit und Vollständigkeit der Informationen oder Prüfung der Kontrollen der Richtigkeit und Vollständigkeit dieser Informationen; und
• Bewerten Sie, ob die Informationen für die Zwecke der Prüfung hinreichend genau und detailliert sind.

Häufig gestellte Fragen zu den von der Einrichtung bereitgestellten Informationen (IPE)

Was ist “Information Provided by the Entity” (IPE)?

IPE bezieht sich auf Informationen, die den Prüfern während einer Prüfung von der geprüften Stelle zur Verfügung gestellt werden, und dient dem Prüfer oft als Beweismittel. IPE kann als jede Information definiert werden, die von der Einrichtung mit Hilfe ihrer IT-Anwendungen, Endbenutzer-Computertools oder anderen Mitteln bereitgestellt wird. Sie werden vom Management in elektronischer oder gedruckter Form bei der Finanzberichterstattung, einschließlich der Durchführung interner Kontrollverfahren, und von externen Prüfern bei der Durchführung ihrer Prüfungsverfahren verwendet.

Kann die IPE nicht-finanzielle Informationen enthalten?

Ja, die IPE kann sowohl finanzielle als auch nicht-finanzielle Informationen umfassen, die für die Prüfung relevant sind, und wird oft in grundlegenden analytischen Verfahren verwendet, um Erwartungen zu entwickeln, z. B. die Anzahl der Zimmer bei der Prüfung der Einnahmen eines Hotels oder Versandstatistiken bei der Prüfung der Einnahmen eines Herstellers oder die Anzahl der Mitarbeiter bei der Prüfung von Gehaltsausgaben. (Siehe Frage Nr. 8, unten.)

Welche Beziehung besteht zwischen IPE und Prüfungsnachweisen?

Die IPE ist ein Bestandteil der Nachweise, die die Prüfer im Laufe ihrer Prüfungstätigkeit erlangen. IPE sind die von der Einheit bereitgestellten Informationen, während Prüfungsnachweise alle Informationen umfassen, die von den Prüfern zur Untermauerung ihrer Schlussfolgerungen verwendet werden.

Gelten systemgenerierte Berichte von Dienstleistungsorganisationen als IPE?

Dienstleistungsunternehmen werden als Bestandteil des Rechnungslegungssystems und der Finanzberichterstattung eines Unternehmens betrachtet. Dementsprechend müssen die von einer Dienstleistungsorganisation erstellten Berichte, die für die Prüfung durch den Prüfer verwendet werden, auf ihre Richtigkeit und Vollständigkeit geprüft werden. Dies kann geschehen, indem ein SOC 1 Typ 2 (oder ISAE 3402) Bericht für die Dienstleistungsorganisation eingeholt und analysiert wird, oder indem die Berichte einer Prüfung auf Richtigkeit und Vollständigkeit unterzogen werden.

Ist ein Kontoauszug IPE?

Während die Prüfer in der Regel Bankauszüge von der Geschäftsleitung erhalten, gelten Bankauszüge, ausgeführte Verträge usw. nicht als IPE; sie werden vielmehr als Quelldokumente betrachtet. Wenn wir die Informationen direkt prüfen, indem wir eine andere Beweisquelle heranziehen, muss der IPE nicht geprüft werden.

Müssen alle IPE getestet werden?

Die IPE muss auf Vollständigkeit und Richtigkeit geprüft werden, wenn sie als Prüfungsnachweis herangezogen oder zur Auswahl oder Identifizierung von Prüfungsnachweisen verwendet wird. Die Prüfungsnachweise, auf die man sich stützt, müssen bewertet werden, um die Vollständigkeit und Richtigkeit der ermittelten IPE zu beurteilen.

IPE, die die Population repräsentieren, die Gegenstand einer spezifischen Prüfung ist, müssen nicht weiter als IPE geprüft werden. Mit anderen Worten: Wenn eine Grundgesamtheit selbst Gegenstand von Stichprobenverfahren oder vertieften analytischen Verfahren ist, mit denen die Richtigkeit der Grundgesamtheit selbst geprüft werden soll, sind zusätzliche Prüfungen des IPE nicht erforderlich (z. B. Bestätigung der Salden von Forderungen).

Macht die Quelle des IPE einen Unterschied bei der Frage, ob eine Prüfung erforderlich ist?

Unabhängig davon, ob die Geschäftsleitung Prüfungsnachweise in Form einer manuell erstellten Excel-Tabelle, einer systemgenerierten Excel-Tabelle, eines systemgenerierten PDF-Dokuments oder eines von der Dienstleistungsorganisation des Unternehmens erstellten Berichts vorlegt, muss der Prüfer die Vollständigkeit und Richtigkeit dieses Berichts entweder inhaltlich oder durch einen Test der internen Kontrollen prüfen.

Was ist ein Beispiel für den Einsatz von IPE?

Die IPE wird häufig verwendet, um Erwartungen für substanzielle analytische Verfahren oder für die Prüfung von Schätzungen des Managements zu entwickeln. Zum Beispiel:

• Berichte über die Altersstruktur der Forderungen werden häufig verwendet, um das Alter der Forderungen des laufenden Jahres mit dem des Vorjahres zu vergleichen und die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen zu prüfen;
• Lohn- und Gehaltsabrechnungen können verwendet werden, um Vollzeitäquivalente (FTEs) für Gehaltsprüfungen abzuleiten; oder
• Bestandsberichte können zur Ermittlung des Lagerumschlags oder anderer Bestandsmetriken verwendet werden, um die Veralterungsreserven zu prüfen.

Bei der Verwendung der IPE zur Feststellung einer Erwartung muss die Vollständigkeit und Genauigkeit der IPE geprüft werden.

Wie beurteilen die Prüfer die Zuverlässigkeit der IPE?

Die Verlässlichkeit von Nachweisen wird im Allgemeinen durch ihre Genauigkeit, Vollständigkeit, Authentizität und die Anfälligkeit für Verzerrungen durch das Management beeinflusst. Die Zuverlässigkeit der von der Einrichtung (IPE) erstellten Informationen hängt von der Vollständigkeit und Genauigkeit der in der IPE enthaltenen Informationen ab.

PCAOB AS 2305.16 besagt: “Bevor der Prüfer die Ergebnisse substanzieller analytischer Prüfungshandlungen verwendet, sollte er entweder die Konzeption und die operative Wirksamkeit der Kontrollen der Finanzinformationen, die in den substanziellen analytischen Prüfungshandlungen verwendet wurden, testen oder andere Prüfungshandlungen durchführen, um die Vollständigkeit und Richtigkeit der zugrunde liegenden Informationen zu unterstützen”.

Der Prüfer kann die Kontrollen der Vollständigkeit und Richtigkeit des IPE prüfen oder den IPE selbst einer inhaltlichen Prüfung unterziehen, indem er eine Stichprobe aus dem Bericht auswählt, um die Richtigkeit zu prüfen. Unter bestimmten Umständen können Nachweise für die Richtigkeit von Informationen aus anderen Prüfungsverfahren gewonnen werden.

Welche Stichprobenverfahren können für die inhaltliche Prüfung der IPE verwendet werden?

Die geeignete Stichprobenmethodik zur Prüfung der Richtigkeit der IPE hängt von den spezifischen Umständen und den Prüfungszielen ab. Eine Methode ist das Attributstichprobenverfahren. Die Attributstichprobe dient dazu, das Vorhandensein oder Nichtvorhandensein eines bestimmten Attributs in einer Population von IPE zu beurteilen.

Schlussfolgerung

Die Erlangung und Beurteilung der Angemessenheit, Relevanz und Zuverlässigkeit von Prüfungsnachweisen ist ein grundlegender Bestandteil der Prüfungsarbeit und der beruflichen Pflichten. Die IPE ist ein wichtiger Teil des Puzzles und muss analysiert und auf ihre Genauigkeit und Vollständigkeit hin untersucht werden, wenn die Prüfer sie als Grundlage für ihre Prüfungen verwenden wollen.

Wenn Sie mit einem Spezialisten sprechen möchten, wenden Sie sich bitte an uns.