Jelena Mihic
Geschäftsführerin bei Kreston MDM Serbia
Das Prinzip der Armlänge – ist es unerreichbar?
February 20, 2025
Der Fremdvergleichsgrundsatz (Arm’s Length Principle, ALP) ist seit langem der Eckpfeiler der internationalen Steuergesetzgebung, der regelt, wie multinationale Unternehmen (MNCs) ihre Gewinne und Steuerpflichten grenzüberschreitend aufteilen. Dieses Prinzip, das auf der Idee beruht, jedes Unternehmen als eigenständig zu behandeln, wird jedoch der vernetzten Natur moderner multinationaler Unternehmen immer weniger gerecht. Angesichts komplexer Wertschöpfungsketten, immaterieller Vermögenswerte und zentralisierter Entscheidungsfindung stößt der traditionelle ALP-Ansatz an seine Grenzen und wirft die Frage auf: Ist der Fremdvergleich jetzt außer Reichweite?
Die zentrale Herausforderung ist ein fiktiver Rahmen
Im Mittelpunkt von ALP steht die Annahme, dass jede Tochtergesellschaft innerhalb eines multinationalen Konzerns als eigenständige und unabhängige Einheit agiert. In der Praxis funktionieren multinationale Konzerne jedoch als zusammenhängende Einheiten mit zentralisierten Strategien, gemeinsamen Ressourcen und eng integrierten Operationen. Diese Diskrepanz führt zu Verzerrungen bei der Gewinnzuweisung und Besteuerung, insbesondere in Sektoren, die von immateriellen Vermögenswerten wie Technologie und Pharmazeutika geprägt sind.
Bei der Durchsetzung der ALP geht es oft darum, vergleichbare Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen zu ermitteln, was in der heutigen globalisierten und digitalisierten Wirtschaft immer schwieriger wird. Für Transaktionen mit immateriellen Gütern oder einzigartigen Geschäftsmodellen gibt es möglicherweise keine wirklich vergleichbaren Daten. Dies führt zu subjektiven Bewertungen, komplexen Compliance-Prozessen und häufigen Streitigkeiten mit den Steuerbehörden.
Den Rahmen überdenken
Trotz ihrer Schwächen ist die ALP nach wie vor ein zentrales Element des globalen Steuersystems. Sie vollständig zu ersetzen, wie es einige durch die formelhafte Aufteilung (FA) befürworten, stellt erhebliche politische und logistische Herausforderungen dar. Ein pragmatischerer Weg nach vorn besteht darin, die ALP zu verfeinern, um sie besser an die Realitäten der modernen Wirtschaft anzupassen und gleichzeitig schrittweise Reformen zu prüfen, um ihre größten Mängel zu beheben. Einige dieser Ideen könnten sein:
- Ausweitung der Safe Harbors für Routine-Transaktionen
Die Safe Harbor-Regeln vereinfachen die Einhaltung der Vorschriften für Routine-Transaktionen mit geringem Risiko, indem sie standardisierte Gewinnspannen oder vorgegebene Methoden zulassen. So könnten beispielsweise routinemäßige Dienstleistungs-, Herstellungs- und Vertriebstätigkeiten von Safe Harbours profitieren, wodurch sich die Notwendigkeit einer umfassenden Dokumentation und Funktionsanalyse verringert. Dieser Ansatz minimiert Streitigkeiten und ermöglicht es den Steuerbehörden, sich auf komplexere, risikoreichere Fälle zu konzentrieren. - Vereinfachte Gewinnaufteilungsmethoden
Für integrierte Operationen und Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten können vereinfachte Gewinnaufteilungsmethoden die Kluft zwischen der wirtschaftlichen Realität und der ALP überbrücken. Indem sie sich auf objektive Verteilungsschlüssel wie Umsatz, Mitarbeiter oder Forschungs- und Entwicklungskosten stützen, spiegeln diese Methoden den globalen Charakter multinationaler Unternehmen wider und vermeiden gleichzeitig die Komplexität allzu detaillierter Funktionsanalysen. - Branchenspezifische Benchmarks
In immateriell geprägten Branchen wie Technologie und Pharmazeutik gibt es oft keine vergleichbaren Transaktionen. Eine praktische Lösung bieten präsumtive Benchmarks, die anhand von Industriestandards entwickelt wurden. Durch die Festlegung fester Quoten oder Gewinnspannen auf der Grundlage typischer Branchenleistungen verringern diese Benchmarks die Subjektivität und bieten Steuerzahlern und Behörden mehr Sicherheit. - Vereinfachung der Einhaltung der Vorschriften für KMU
Kleine und mittlere Unternehmen (KMU) sind im Rahmen der ALP mit einem unverhältnismäßig hohen Befolgungsaufwand konfrontiert. Vereinfachte Regeln für KMU, wie z.B. feste Gewinnquoten oder vereinfachte Dokumentationsanforderungen, können diesen Druck mindern.
Hybride Lösungen
Eine vollständige Umstellung auf die formelhafte Aufteilung (FA), bei der die Gewinne anhand von vordefinierten Faktoren wie Umsatz, Vermögenswerten oder Lohnsumme aufgeteilt werden, könnte diese Herausforderungen angehen, erfordert aber einen beispiellosen globalen Konsens und die Aufhebung bestehender Steuerabkommen. Hybride Lösungen bieten jedoch einen praktischen Mittelweg, der Elemente beider Ansätze kombiniert, um ein Gleichgewicht zwischen Reform und Stabilität herzustellen.
Ein vielversprechender hybrider Ansatz ist die partielle formelgebundene Aufteilung, bei der das FA selektiv auf bestimmte Arten von Gewinnen oder Branchen angewendet wird. So könnten beispielsweise Restgewinne, die über die Routinegewinne hinausgehen, nach einer Formel aufgeteilt werden, während die Routinegewinne unter ALP verbleiben. Ebenso könnten Sektoren wie digitale Dienstleistungen oder Pharmazeutika, in denen die traditionelle ALP aufgrund der Dominanz immaterieller Güter Schwierigkeiten hat, von einer formelbasierten Aufteilung profitieren.
Ein anderer Weg sind schrittweise Übergänge, bei denen hybride Regeln schrittweise eingeführt werden, damit sich Unternehmen und Steuersysteme anpassen können. Dies könnte sektorspezifische Richtlinien oder Restgewinnaufteilungen auf der Grundlage vereinfachter Formeln beinhalten, beginnend mit den Branchen, die am stärksten zur Gewinnverlagerung neigen. Diese Schritte zeigen, dass wir ein gerechteres und effizienteres globales Steuersystem schaffen können, ohne den bestehenden Rahmen vollständig zu zerschlagen.
Die Stärkung der internationalen Zusammenarbeit kann ALP-Streitigkeiten reduzieren, indem sie für Klarheit und Effizienz sorgt. Advance Pricing Agreements (APAs) bieten vorab vereinbarte Preismethoden für grenzüberschreitende Transaktionen und minimieren so Konflikte, während verbesserte Schlichtungsmechanismen wie verbindliche Schiedsverfahren oder vereinfachte Verständigungsverfahren eine faire und zeitnahe Streitbeilegung gewährleisten. Diese Maßnahmen fördern die Konsistenz und das Vertrauen in die weltweite Einhaltung von Steuervorschriften.
Ein einfacherer Weg nach vorn
Die Schwächen des Fremdvergleichsgrundsatzes sind unbestreitbar, aber eine Ablösung ist weder praktikabel noch unmittelbar bevorstehend. Stattdessen bietet ein pragmatischer Ansatz, der sich auf Vereinfachungen, hybride Reformen und eine verstärkte Zusammenarbeit konzentriert, den besten Weg nach vorne. Die Ausweitung von Safe Harbors, die Einführung vereinfachter Gewinnaufteilungsmethoden und die Schaffung branchenspezifischer Benchmarks können ALP kurz- bis mittelfristig effektiver und handhabbarer machen.
Indem wir die zentralen Herausforderungen angehen, ohne die Grundlagen aufzugeben, können wir die ALP ihrem eigentlichen Zweck näher bringen, nämlich ein faires und berechenbares globales Steuersystem zu gewährleisten, das die Realitäten der modernen Wirtschaft widerspiegelt. Auch wenn der Fremdvergleich für manche Transaktionen immer noch unerreichbar scheint, können diese Schritte dazu beitragen, ihn in greifbare Nähe zu rücken.
Besuchen Sie unsere Seite zu Verrechnungspreisen, um weitere Informationen über die von uns angebotenen Dienstleistungen zu erhalten. Weitere Informationen zum Fremdvergleichsgrundsatz finden Sie auf der OECD-Website.
