Luc Heylens
Mehrwertsteuer-Experte, Kreston-VDN BVBA
Luc arbeitet als Mehrwertsteuer-Experte bei Kreston MDS in Beersel bei Kreston VDN. Er begann seine Karriere als Inspektor bei der belgischen Mehrwertsteuerbehörde. Er bietet Mehrwertsteuerexpertise und -beratung für den Mittelstand und KMU. Luc hat auch in einem großen Big-4-Unternehmen als Mehrwertsteuerdirektor gearbeitet. Er ist spezialisiert auf EU-Mehrwertsteuerangelegenheiten, grenzüberschreitenden Handel und Immobilienfragen.
Die Mehrwertsteuer im digitalen Zeitalter
May 23, 2023
Am 8. Dezember 2022 hat die Europäische Kommission das Paket “Mehrwertsteuer im digitalen Zeitalter” auf den Weg gebracht. Es handelt sich dabei um eine Reihe von Maßnahmen, mit denen das Mehrwertsteuersystem der EU modernisiert werden soll, damit es für die Unternehmen besser funktioniert und durch die Einbeziehung und Förderung der Digitalisierung widerstandsfähiger gegen Betrug wird.
Paket “Mehrwertsteuer im digitalen Zeitalter” (“ViDA”)
DiesesPaket“Mehrwertsteuer im digitalen Zeitalter” (“ViDA”) besteht aus drei Säulen:
– Anforderungen an die digitale Berichterstattung (DRR)
– Plattform Wirtschaft
– Einheitliche EU-Mehrwertsteuerregistrierung
Laut dem EU-Bericht über die Mehrwertsteuerlücke 2022 entgingen den Mitgliedstaaten im Jahr 2020 Mehrwertsteuereinnahmen in Höhe von 93 Milliarden Euro. Nach vorsichtigen Schätzungen kann ein Viertel der fehlenden Einnahmen direkt auf Mehrwertsteuerbetrug im Zusammenhang mit dem innergemeinschaftlichen Handel zurückgeführt werden. Darüber hinaus können die Mehrwertsteuerregelungen in der EU für Unternehmen immer noch eine Belastung darstellen, insbesondere für KMU, Scale-ups und andere Unternehmen, die grenzüberschreitend tätig sind.
Bei dem Vorschlagspaket handelt es sich eigentlich um Änderungsentwürfe zu drei EU-Rechtsvorschriften. Die vorgeschlagenen Änderungen müssen noch von den Mitgliedstaaten angenommen werden.
Digitale Berichterstattung in Echtzeit auf der Grundlage von E-Invoicing
Damit ViDA in Kraft treten kann, muss der Vorschlag von allen 27 EU-Mitgliedstaaten einstimmig angenommen werden. Die von ViDA vorgeschlagenen Änderungen werden, sofern sie von allen Mitgliedstaaten angenommen werden, schrittweise zwischen dem 1. Januar 2024 und dem 1. Januar 2028 in Kraft treten.
Rationalisierung von grenzüberschreitenden Transaktionen mit digitaler Berichterstattung in Echtzeit
Digitale Berichterstattung in Echtzeit auf der Grundlage der elektronischen Rechnungsstellung für Unternehmen, die grenzüberschreitend in der EU tätig sind
Mit dem neuen System werden digitale Echtzeit-Meldungen für MwSt-Zwecke auf der Grundlage der elektronischen Rechnungsstellung eingeführt, die den Mitgliedstaaten wertvolle Informationen liefern, die sie zur verstärkten Bekämpfung des MwSt-Betrugs, insbesondere des Karussellbetrugs, benötigen.
Änderungen bei der elektronischen Rechnungsstellung und den Meldefristen
Die “digitalen Meldepflichten” sind alle Verpflichtungen für Mehrwertsteuerpflichtige, den Steuerbehörden regelmäßig oder kontinuierlich Daten über alle (die meisten) ihrer Umsätze auf digitalem Wege zu übermitteln, auch mittels obligatorischer elektronischer Rechnungsstellung.
Nachstehend sind die wichtigsten Änderungen aufgeführt:
– Mit dem Vorschlag werden die Rechtsvorschriften dahingehend geändert, dass die elektronische Rechnungsstellung ab 2028 das Standardsystem für die Ausstellung von Rechnungen für grenzüberschreitende B2B-Transaktionen innerhalb der EU sein wird. Es wird keine Schwellenwerte oder Ausnahmen für kleine Unternehmen geben;
– Ab dem 1. Januar 2024 wird sich die Definition einer elektronischen Rechnung ändern. Diese Rechnungen müssen in einem strukturierten Format ausgestellt werden. Die Bedingung, dass der Empfänger elektronische Rechnungen akzeptieren muss, ist nicht mehr erforderlich;
– Die Frist für die Ausstellung von elektronischen Rechnungen für innergemeinschaftliche Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen, die der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft unterliegen, beträgt zwei Tage nach Eintritt des Steuertatbestands;
– Die Frist für die digitale Meldung von innergemeinschaftlichen Transaktionen beträgt 2 Tage nach Ausstellung der Rechnung oder dem Zeitpunkt, zu dem die Rechnung hätte ausgestellt werden müssen;
– Das bestehende System der innergemeinschaftlichen Meldungen wird durch eine Echtzeit-Meldung ersetzt. Das neue System sollte es den Mitgliedstaaten ermöglichen, Informationen über Mehrwertsteuererklärungen bei grenzüberschreitenden Umsätzen viel schneller auszutauschen;
– Den Mitgliedstaaten wird gestattet, zusätzliche Echtzeit-Meldesysteme für Transaktionen an Privatpersonen oder inländische Transaktionen einzurichten, die jedoch auf dem gemeinsamen Meldesystem basieren;
– Ausweitung der Definition des innergemeinschaftlichen Fernabsatzes von Waren auf Gebrauchtwaren, Kunstgegenstände, Sammlerstücke und Antiquitäten.
– Abschaffung der Vereinfachungen bei den Abrufbeständen zum 31. Dezember 2025, da diese im Rahmen des One Stop Shop (OSS) abgedeckt werden können.
Umsatzsteuerliche Pflichten in der Plattformökonomie
Nach den neuen Vorschriften werden Plattformbetreiber, insbesondere die kurzfristige Vermietung von Touristenunterkünften und die Personenbeförderung, für die Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer an die Steuerbehörden verantwortlich sein, wenn ihre Nutzer dies nicht tun, z. B. weil sie ein kleines Unternehmen oder ein Einzelanbieter sind (deemed suppliers). Ab 2025 werden diese Plattformen in bestimmten Fällen (C2C- und C2B-Transaktionen) für die Zahlung der Mehrwertsteuer verantwortlich sein. Die Durchführungsverordnung sieht vor, dass die Plattform in allen Fällen mehrwertsteuerpflichtig ist, in denen der Anbieter keine gültige Mehrwertsteuernummer angegeben hat.
Weiter :
– Die Ausweitung der OSS-Rendite auf den elektronischen Handel und die eigenen Lagerbewegungen über die EU-Grenzen hinweg;
– Abruf von Lagerbeständen, da die Händler OSS nutzen können (siehe oben);
– Marktplätze gelten als Lieferanten für die B2C-Warenverkäufe ihrer EU-Verkäufer über die EU-Grenzen hinweg;
– Der Import One Stop Shop (IOSS) soll für Marktplätze verpflichtend werden, die ihren Verkäufern den Verkauf von Importwaren erleichtert haben;
– Der Vorschlag klärt die mehrwertsteuerliche Behandlung von Dienstleistungen, die von Plattformen erbracht werden. Diese unterliegen der Mehrwertsteuer in dem Land, in dem der zugrunde liegende vermittelte Umsatz für Mehrwertsteuerzwecke stattfindet.
Die Einführung einer einheitlichen Mehrwertsteuerregistrierung in der EU
Aufbauend auf dem bereits bestehenden Modell der “einzigen Anlaufstelle für Mehrwertsteuer” für Online-Shopping-Unternehmen würden die Vorschläge es Unternehmen, die an Verbraucher in einem anderen Mitgliedstaat verkaufen, ermöglichen, sich nur einmal für Mehrwertsteuerzwecke für die gesamte EU registrieren zu lassen und ihre Mehrwertsteuerpflichten über ein einziges Online-Portal in einer einzigen Sprache zu erfüllen. Zu den weiteren Maßnahmen zur Verbesserung der Mehrwertsteuererhebung gehört die obligatorische Einrichtung einer zentralen Anlaufstelle für die Einfuhr für bestimmte Plattformen, die Verkäufe an Verbraucher in der EU ermöglichen.
Die folgenden neuen Regeln werden eingeführt:
– Der Erfolg des E-Commerce-Pakets der One-Stop-Shop-Mehrwertsteuererklärung für den Fernabsatz wird auf die Bewegungen eigener Bestände durch E-Commerce-Verkäufer vor dem Verkauf im B2C-E-Commerce (B2B2C-Umsätze) ausgeweitet;
– Der SVR wird es den Unternehmen ermöglichen, ihre gesamte EU-Mehrwertsteuer über ihre inländischen Steuerbehörden zu berechnen, zu melden und zu verwalten, einschließlich des gesamten Prüfungsverfahrens;
– Die Lagerbewegung bleibt mit zwei Transaktionen – Zugang und Verkauf – steuerpflichtig. Beides würde in der OSS gemeldet werden, der zusätzliche Informationen hinzugefügt werden müssten, um an den Mitgliedstaat der Identifizierung (in dem die OSS registriert ist) gemeldet zu werden;
– Dadurch werden Hunderttausende von ausländischen MwSt-Registrierungen für E-Commerce-Verkäufer überflüssig;
– Alle B2B-Lieferungen von Ausländern an registrierte Kunden unterliegen der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft. Die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft muss vom Lieferanten in seinem EU-Verkaufsverzeichnis angegeben werden (ab 2025) und unterliegt einer (Echtzeit-)Meldung innerhalb der EU (ab 2028). Nach dem derzeitigen System ist eine solche Umstellung nur fakultativ. Die meisten Länder kennen eine Form der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft, legen aber ihre eigenen länderspezifischen Bedingungen fest, was die MwSt-Vorschriften für ausländische Registrierungen sehr komplex macht;
– Erweiterung des Begriffs “deemed supplier”: Wenn dies durch einen Marktplatz erleichtert wird, fließt die Mehrwertsteuer auf den lokalen Inlandsverkauf an den Verbraucher an den Marktplatz als fiktiven Lieferanten. Eine Ausnahme bilden Verkäufe in dem Land, in dem der Verkäufer ansässig ist.
– Dies gilt unabhängig davon, wo der Verkäufer niedergelassen ist, was eine Ausweitung des E-Commerce-Pakets von 2021, das nur für Nicht-EU-Länder gilt, auf EU-Verkäufer bedeutet. Dadurch werden die Wettbewerbsbedingungen angeglichen;
– Der Verkäufer verwendet OSS, um den steuerpflichtigen Erwerb zum Nulltarif an den Markt zu melden. B2B-Umsätze würden nach diesem Szenario dem Nullsatz der Mehrwertsteuer unterliegen. Der Nachteil dieser Option besteht darin, dass sie Verkäufer, die Marktplätze nutzen, begünstigen und ihre eigenen Website-Verkäufe benachteiligen würde, die weiterhin für die inländische MwSt-Meldung verantwortlich wären.
Bereitschaft für die digitale Mehrwertsteuer prüfen
Diese Vorschläge und möglichen Änderungen werden wahrscheinlich erhebliche Auswirkungen auf die Systeme und Verfahren der Unternehmen haben. Unternehmen, die in der EU tätig sind, sollten sich auf die Änderungen vorbereiten, wenn sie in Kraft treten, insbesondere im Hinblick auf die Systemänderungen, die für eine standardisierte elektronische Rechnungsstellung erforderlich wären. Die Vereinfachungsregelung (OSS), sofern sie umgesetzt wird, bietet Unternehmen die Möglichkeit, ihre Meldepflichten zu straffen.
