Herbert M. Chain

Aktionär, Mayer Hoffman McCann P.C. Stellvertretender technischer Direktor, Global Audit Group, Kreston Global

www.mhmcpa.com

Herbert M. Chain ist ein sehr erfahrener Wirtschaftsprüfer und Finanzexperte mit mehr als 45 Jahren Erfahrung in den Bereichen Wirtschaft, Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung. Er war Senior Audit Partner bei Deloitte. Er verfügt über Zertifizierungen der National Association of Corporate Directors und der Private Directors Association und kennt sich mit der Führung von Privatunternehmen und effektivem Risikomanagement aus. Er verfügt über umfassende Kenntnisse im Finanzdienstleistungssektor, einschließlich Vermögensverwaltung und Versicherungen. Herb ist Mitglied des Lenkungsausschusses für Prüfungsmethodik von MHM.

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Die Verantwortung des Prüfers für die “gebührende berufliche Sorgfalt” gemäß den Berufsstandards

October 6, 2023

Die Prüfer sind verpflichtet, ihre Arbeit mit der gebotenen Sorgfalt auszuführen. Sie ist ein Grundprinzip des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer und unerlässlich, um das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Integrität der Finanzberichterstattung zu erhalten.

Was ist die “gebotene fachliche Sorgfalt”?

“Sorgfaltspflicht” ist ein Rechtsbegriff, der sich auf den Verhaltensstandard bezieht, den eine Person in einer bestimmten Situation anwenden sollte. Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) AS 1015: Due Professional Care in the Performance of Work” (Sorgfaltspflicht bei der Ausführung von Arbeiten) erörtert die Verpflichtung zur Sorgfaltspflicht und zitiert eine bekannte juristische Abhandlung, Cooley on Torts:

Jeder, der einem anderen seine Dienste anbietet und angestellt wird, übernimmt die Pflicht, bei der Anstellung die ihm zur Verfügung stehenden Fähigkeiten mit angemessener Sorgfalt und Gewissenhaftigkeit anzuwenden. In all diesen Berufen, in denen besondere Fähigkeiten erforderlich sind, wird, wenn jemand seine Dienste anbietet, davon ausgegangen, dass er sich gegenüber der Öffentlichkeit als jemand ausgibt, der den Grad an Fähigkeiten besitzt, den andere in demselben Beruf üblicherweise besitzen, und wenn seine Behauptungen unbegründet sind, begeht er eine Art von Betrug an jedem, der ihn im Vertrauen auf seinen öffentlichen Beruf beschäftigt.

In einem Prüfungskontext

Im Zusammenhang mit der Abschlussprüfung bedeutet “gebührende berufliche Sorgfalt”, dass der Prüfer das gleiche Maß an Sachkenntnis und Sorgfalt walten lassen muss, das ein vernünftigerweise umsichtiger Prüfer unter ähnlichen Umständen anwenden würde. Es handelt sich dabei um einen subjektiven Standard, und was eine angemessene berufliche Sorgfalt darstellt, hängt von den spezifischen Umständen der Prüfung ab. Es gibt jedoch einige allgemeine Grundsätze, die angewandt werden können, um festzustellen, ob ein Prüfer mit der gebotenen Sorgfalt vorgegangen ist.

Ein wichtiger Grundsatz ist, dass der Prüfer im Rahmen seiner beruflichen Sorgfaltspflicht objektiv und unabhängig sein muss. Der Prüfer darf keine Interessenkonflikte haben, die sein Urteil beeinträchtigen könnten. Der Prüfer muss auch mit den für die Prüfung geltenden Prüfungsstandards vertraut sein und diese einhalten.

Ein weiterer wichtiger Grundsatz ist, dass der Prüfer im Rahmen seiner beruflichen Sorgfaltspflicht eine professionelle Skepsis walten lassen muss. Das bedeutet, dass der Prüfer die Darstellungen der Geschäftsführung nicht einfach für bare Münze nehmen darf. Der Prüfer muss alle von ihm gesammelten Nachweise kritisch bewerten und darauf vorbereitet sein, die Behauptungen des Managements gegebenenfalls in Frage zu stellen.

Professionelle Standards für eine angemessene professionelle Betreuung

Die Grundlage der Sorgfaltspflicht der Prüfer bilden die von den Berufsverbänden und Aufsichtsbehörden festgelegten Standards. Das American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) schreibt vor, dass “ein Mitglied seine beruflichen Leistungen mit Kompetenz und der gebotenen Sorgfalt erbringt”. Der AICPA-Berufskodex (Abschnitt 0.3000.060) verlangt von den Mitgliedern, “die technischen und ethischen Standards des Berufsstandes einzuhalten, sich ständig um die Verbesserung der Kompetenz und der Qualität der Dienstleistungen zu bemühen und die berufliche Verantwortung nach bestem Wissen und Gewissen wahrzunehmen”. Dazu gehört auch die Anwendung der gebotenen beruflichen Sorgfalt bei der Erbringung aller beruflichen Dienstleistungen.

Auf der internationalen Bühne hat die Internationale Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) Code of Ethics for Professional Accountants hatEr stellt fest, dass ein Wirtschaftsprüfer die ständige Pflicht hat, seine beruflichen Kenntnisse und Fertigkeiten auf dem Niveau zu halten, das erforderlich ist, um sicherzustellen, dass ein Kunde oder Arbeitgeber kompetente professionelle Dienstleistungen auf der Grundlage der aktuellen Entwicklungen erhält. Ein professioneller Buchhalter sollte bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen sorgfältig und in Übereinstimmung mit den geltenden technischen und beruflichen Standards handeln.
Auch andere Berufsverbände für Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung haben Verhaltenskodizes, die sich mit der Verantwortung des Wirtschaftsprüfers für eine angemessene berufliche Sorgfalt befassen. Der von der International Federation of Accountants (IFAC) herausgegebene International Code of Ethics for Professional Accountants (einschließlich der International Independence Standards) enthält beispielsweise als grundlegendes Prinzip “Professional Competence and Due Care” (berufliche Kompetenz und Sorgfalt) und besagt, dass “ein Wirtschaftsprüfer seine beruflichen Dienstleistungen mit der gebotenen beruflichen Sorgfalt, Kompetenz und dem gebotenen fachlichen Urteilsvermögen erbringen soll”. Unterabschnitt 113 verpflichtet den Berufsangehörigen, berufliche Kenntnisse und Fähigkeiten zu erwerben und aufrechtzuerhalten sowie sorgfältig und in Übereinstimmung mit den geltenden technischen und beruflichen Standards zu handeln. Sie erfordert auch die “Ausübung von gesundem Urteilsvermögen und Geschick” sowie die “Aufrechterhaltung der beruflichen Kompetenz” durch berufliche Weiterbildung.

Die Verantwortung des Prüfers

Prüfer sind verpflichtet, bei allen Aspekten ihrer Arbeit – von der Planung und Durchführung der Prüfung bis zur Berichterstattung über die Ergebnisse – die erforderliche berufliche Sorgfalt walten zu lassen. Dementsprechend umfasst diese Verantwortung:
– Erlangung ausreichender und angemessener Prüfungsnachweise zur Untermauerung ihres Prüfungsurteils.
– Professionelle Skepsis üben. Das bedeutet, dass der Prüfer die Darstellungen der Geschäftsführung nicht einfach für bare Münze nehmen darf. Der Prüfer muss alle von ihm gesammelten Nachweise kritisch bewerten und darauf vorbereitet sein, die Behauptungen des Managements bei Bedarf in Frage zu stellen.
– Kenntnis der für die Prüfung geltenden Prüfungsgrundsätze und Einhaltung dieser Grundsätze.
– Objektiv und unabhängig sein. Dies bedeutet, dass der Prüfer keine Interessenkonflikte haben darf, die sein Urteil beeinträchtigen könnten.

Schlussfolgerung

Die Verantwortung für eine angemessene berufliche Sorgfalt bei der Rechnungsprüfung ist nicht nur eine berufliche Verpflichtung, sondern ein moralisches Gebot. Prüfer sind die Hüter der finanziellen Integrität (d. h. wir dienen dem “öffentlichen Interesse”), und wenn sie ihre berufliche Sorgfalt nicht walten lassen, kann dies schwerwiegende Folgen für die Betroffenen und die Prüfer selbst haben. Die Prüfer müssen während des gesamten Prüfungsprozesses wachsam, gewissenhaft und skeptisch bleiben. Durch die Einhaltung der von den Berufsverbänden und Aufsichtsbehörden festgelegten Standards können die Prüfer ihre Pflicht gegenüber der Öffentlichkeit erfüllen. Die Aufsichtsbehörden nehmen die Prüfungspraktiken weiterhin unter die Lupe und ziehen Unternehmen und Berufsangehörige zur Rechenschaft, wenn sie nicht mit der gebotenen Sorgfalt vorgehen. In einer Welt, in der die Finanzmärkte immer stärker miteinander verflochten sind, ist die Einhaltung der Grundsätze der beruflichen Sorgfaltspflicht nicht nur eine berufliche Verpflichtung, sondern auch eine wesentliche Voraussetzung für die Wahrung unserer Glaubwürdigkeit als Berufsstand.

Wenn Sie mit einem Prüfungsexperten von Kreston Global sprechen möchten, nehmen Sie bitte Kontakt auf.