Guillermo Narvaez
Steuerpartner im Büro von Kreston Mexico City, Kreston FLS
Guillermo Narvaez ist Steuerpartner im Büro von Kreston FLS in Mexiko-Stadt und technischer Steuerdirektor der Global Tax Group von Kreston Global sowie Mitglied der International Fiscal Association (IFA). Guillermo ist Steuerexperte für internationale Steuern, Unternehmenssteuern, Verrechnungspreise, Fusionen und Übernahmen, Unternehmensumstrukturierungen und Rechtsstreitigkeiten.
Im Bereich der internationalen Besteuerung ist Guillermo auf die Analyse und Auslegung von Verträgen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung bei internationalen Transaktionen spezialisiert.
Neue Regeln für den steuerlichen Wohnsitz in Italien
December 19, 2023
Ab 2024 werden sich die Regeln für den steuerlichen Wohnsitz in Italien ändern. Die Änderungen können neue Auswirkungen haben, wenn der Tiebreaker eines von Italien unterzeichneten DBA zur Anwendung kommen soll.
Es obliegt den Staaten, die Regeln festzulegen, wann eine Person als in diesem Staat steuerlich ansässig zu betrachten ist. Dementsprechend bestimmt das nationale Steuerrecht, wer in einem bestimmten Land steuerpflichtig ist.
Steuerabkommen
In den Doppelbesteuerungsabkommen wird diese Frage zwar nicht behandelt, aber sie enthalten die Regeln zur Bestimmung des Ortes, an dem eine natürliche Person als steuerlich ansässig gilt, wenn diese Person gleichzeitig in zwei verschiedenen Ländern ansässig ist. Diese Regelung ist als “Tiebreaker-Regelung” bekannt und ist im Allgemeinen Teil des Wohnsitzartikels von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), um festzulegen, welche Gerichtsbarkeit für die Besteuerung einer Person zuständig ist und somit eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, wenn eine solche Person in zwei Staaten gleichzeitig steuerpflichtig ist.
Domizil
Eine der wichtigsten Änderungen im italienischen Recht betrifft die Definition des Begriffs “Wohnsitz”. Der Wohnsitz ist eines der Schlüsselelemente, um zu bestimmen, ob eine Person als in Italien ansässig betrachtet werden sollte. Bislang (2023) hat eine natürliche Person ihren Wohnsitz in Italien, wenn sie dort ihren Hauptgeschäftssitz oder ihre Interessen hat. Infolgedessen gilt diese Person als in diesem Land steuerlich ansässig.
Familiäre Beziehungen
Im Jahr 2024 wird sich dies jedoch ändern. Nach den neuen Vorschriften hat eine Person ihren Wohnsitz in Italien, wenn sie dort den größten Teil ihrer persönlichen und familiären Beziehungen und nicht ihre geschäftlichen Aktivitäten und Interessen wahrnimmt. Dies bedeutet, dass das Gesetz von einem objektiven zu einem subjektiven Kriterium für die Bestimmung des Wohnsitzes einer Person übergeht.
Zunächst ist zu bedenken, dass eine Person ab 2024 in Italien ansässig sein kann, ohne ihre Lebensweise geändert zu haben. Mit anderen Worten: Eine Änderung der Tätigkeit oder der Leistung einer Person ist nicht notwendigerweise der Grund für die Entstehung neuer Verbindlichkeiten in Italien, um ab 2024 als in diesem Land ansässig zu gelten, sondern für eine Gesetzesänderung.
OECD-Klassifizierungsverfahren
Die auf dem OECD-Musterabkommen (MC) basierenden Tiebreaker bieten eine Hierarchie, um das Kriterium für die Bestimmung des Wohnsitzes einer Person zu umreißen. Letztere werden in der folgenden Reihenfolge definiert: dort, wo ein ständiger Wohnsitz vorhanden ist, wo sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen befindet, wo der gewöhnliche Aufenthaltsort ist, oder nach der Staatsangehörigkeit.
Virtuelle Interessen
Der Begriff “lebenswichtige Interessen” ist ein gemischtes Konzept, das aus objektiven und subjektiven Elementen besteht, die miteinander verbunden sind. Die Erfüllung eines der Elemente, d. h. die Tatsache, dass nur persönliche und familiäre Bindungen in Italien bestehen, kann nach dem ab 2024 geltenden italienischen Rechtsrahmen einen Wohnsitz begründen, könnte jedoch bei Anwendung des auf dem MC basierenden DBA zu einem anderen Ergebnis führen, da eines der Elemente des Mittelpunkts der Lebensinteressen fehlt: die wirtschaftlichen Beziehungen.
Die entscheidende Frage, die es zu klären gilt, ist, ob die Person unter diesen Umständen als in Italien steuerlich ansässig angesehen werden könnte, nachdem der Tiebreaker eines DBA auf der Grundlage des MC angewandt wurde und sie nur in diesem Land persönliche Beziehungen unterhält? Die Antwort auf diese Frage wird wahrscheinlich negativ ausfallen.
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