Geoff Christian

Managing Director, National State and Local Tax, CBIZ MHM und Regional Director, Nordamerika, Kreston Global Indirect Tax Group

www.cbiz.com

Geoff ist Senior Managing Director und National State and Local Tax Practice Leader bei CBIZ MHM.

Er ist seit 10 Jahren in seiner jetzigen Funktion tätig. Davor war er mehrere Jahre in einer Big-4-Wirtschaftsprüfungsgesellschaft und in der Industrie im Bereich Einzelhandel/Gastgewerbe tätig.

Geoff nimmt seit einigen Jahren an der Gruppe Mehrwertsteuer/indirekte Steuern teil und hat 2018 in Zürich vor der Gruppe einen Vortrag über die US-Verkaufssteuer gehalten. Seitdem hat er das Bewusstsein für die Fangmöglichkeiten für ausländische Unternehmen, die mit den USA Handel treiben, geschärft und viele Kundenbeziehungen durch europäische Kreston-Mitarbeiter aufgebaut.

US-Umsatzsteuer-Nexus

July 11, 2024

Umsatzsteuerliche Auswirkungen der Erbringung von Dienstleistungen für US-Kunden – Teil 1

Der US-Verkaufssteuer-Nexus ist eine Besonderheit des amerikanischen Steuersystems und bezieht sich auf die Bedingungen, die eine Verpflichtung zur Zahlung der bundesstaatlichen und lokalen Verkaufssteuer begründen. Im Gegensatz zu den weltweit gebräuchlichen verbrauchsabhängigen Mehrwertsteuern (“VAT”) weisen die amerikanischen Pendants einige Besonderheiten auf, die nicht-amerikanische Unternehmen oft überraschen. Unternehmen sind sich oft nicht bewusst, dass sie einen “Nexus” oder eine Meldepflicht in einem bestimmten Staat haben. Daher ist es für Unternehmen, die in die Vereinigten Staaten verkaufen, wichtig, die folgenden Punkte zu kennen:

• Welche Arten von Aktivitäten führen zu einer umsatzsteuerlichen Anknüpfung;
• Wie die Umsatzsteuer auf bestimmte Transaktionen und Dienstleistungen angewendet wird;
• Geltende Umsatzsteuerbefreiungen;
• Welche Staaten alle Dienstleistungen besteuern und welche Staaten nur bestimmte, aufgezählte Dienstleistungen besteuern; und
• Die gebräuchlichsten Dienstleistungen, die in vielen Staaten umsatzsteuerpflichtig sind.

In Teil 1 der achtteiligen Serie von CBIZ über die Umsatz- und Gebrauchssteuer haben wir uns angesehen, wie ein Steuerzahler einen umsatzsteuerlichen Nexus mit einem Staat herstellt, der den Steuerzahler verpflichtet, sich zu registrieren und die Umsatzsteuer zu erheben und an diesen Staat abzuführen. Der zweite Teil wird sich auf einen allgemeinen Überblick über die Umsatzsteuer und ihre Anwendung auf bestimmte Transaktionen sowie auf die geltenden Ausnahmen von der Umsatzsteuer konzentrieren.

Was ist der umsatzsteuerliche Nexus?

Nexus ist die Verbindung oder “Mindestverbindung” zwischen einem Steuerzahler und einem Staat, die den Steuerzahler verpflichtet, sich zu registrieren, die Umsatzsteuer zu erheben und an den Staat abzuführen. Es gibt zwei allgemeine Arten des Nexus, die einen Steuerzahler dazu verpflichten, Umsatzsteuer zu erheben und abzuführen: den physischen und den wirtschaftlichen Nexus.

Was ist ein Nexus der physischen Präsenz?

Historisch gesehen war der Standard der physischen Präsenz in den Vereinigten Staaten fast ein halbes Jahrhundert lang das gängige Prinzip für das Vorhandensein von Umsatzsteuern. Die gebräuchlichste Form der physischen Präsenz in einem Staat ist ein stationärer Standort oder ein Einzelhandelsgeschäft. Ein Steuerzahler kann jedoch auch aus den folgenden Gründen eine physische Präsenz in einem Staat haben:

• Besitz oder Pacht von Immobilien im Bundesstaat (z.B. Einzelhandelsgeschäft, Lager, Fabrik, Büro, Produktionsstätte usw.)
• Besitz/Leasing von Sachanlagen im Staat (d.h. Maschinen, Ausrüstung, Produkte usw.)
• Inventar im Bundesstaat (für die meisten Bundesstaaten gilt dies für Waren, die sich im Besitz von Fulfillment by Amazon-Händlern im Bundesstaat in einem Amazon-eigenen oder von Amazon betriebenen Lager befinden)
• Mit Angestellten/unabhängigen Vertretern im Staat, einschließlich entfernter Angestellter
• Besuch von Messen im Land
• Erbringung von Dienstleistungen im Staat
• Auslieferung von Waren im Bundesstaat

Sobald ein Steuerzahler eine oder mehrere der oben beschriebenen Aktivitäten in einem Staat ausübt, stellt der Steuerzahler einen physischen Nexus her und muss sich für die Erhebung und Abführung der Umsatzsteuer in diesem Staat registrieren lassen.

Was ist eine wirtschaftliche Verflechtung?

Am 21. Juni 2018 hat der Oberste Gerichtshof der Vereinigten Staaten die Welt der Umsatzsteuer auf den Kopf gestellt und einen mehr als 50 Jahre alten Präzedenzfall gekippt, wonach ein Steuerzahler eine physische Präsenz in einem Bundesstaat haben musste, bevor dieser Bundesstaat einen umsatzsteuerlichen Nexus geltend machen konnte. In der Rechtssache South Dakota gegen Wayfair, 138 S. Ct. 208, entschied der Gerichtshof, dass der seit langem geltende Standard der physischen Anwesenheit eine “unsolide und falsche” Auslegung der Handelsklausel der US-Verfassung im Lichte der aktuellen wirtschaftlichen Realitäten darstellt.

Das Gericht bestätigte in seiner Entscheidung einen breiteren Standard für den “wirtschaftlichen Zusammenhang”, der auf dem Umsatzvolumen und der Anzahl der Transaktionen in einem Staat basiert. Die Entscheidung des Gerichts basierte auf der Prämisse, dass ein wirtschaftlicher Nexus-Standard die Wettbewerbsbedingungen zwischen dem traditionellen stationären Einzelhandel und der wachsenden E-Commerce-Branche angleichen würde. Es ist wichtig zu beachten, dass die Wayfair-Entscheidung den Standard der physischen Anwesenheit bei der Bestimmung, ob ein umsatzsteuerlicher Nexus besteht, nicht abgeschafft hat. Es wurde lediglich der umfassendere Standard des wirtschaftlichen Zusammenhangs hinzugefügt.

Aus umsatzsteuerlicher Sicht erfordert der wirtschaftliche Nexus, einfach ausgedrückt, dass Verkäufer die Umsatzsteuer in den Staaten erheben, in denen der Umsatz des Verkäufers die Umsatz- oder Transaktionsschwelle des Staates überschreitet. Alle Staaten, die eine landesweite Umsatzsteuer erheben, haben Regeln für die wirtschaftliche Verflechtung für die Zwecke der Umsatzsteuer eingeführt. Es gibt jedoch keine Einheitlichkeit zwischen den Staaten in Bezug auf den Schwellenwert für das Verkaufsvolumen, die Anzahl der Transaktionen, die Art der Verkäufe, die in den Schwellenwert einfließen, usw. Die meisten Staaten haben die gesetzgeberische Position eingenommen, dass ein Unternehmen für Umsatzsteuerzwecke einen wirtschaftlichen Nexus hat, wenn:

• Die jährlichen Verkäufe von Waren oder Dienstleistungen in den Bundesstaat übersteigen einen bestimmten Schwellenwert, z.B. $100.000; oder
• Er tätigt eine bestimmte Anzahl von Verkaufstransaktionen, z.B. 200 oder mehr, in den Staat.

Einige Staaten haben den Schwellenwert für die Anzahl der Transaktionen abgeschafft und nur einen Schwellenwert für den Umsatz in Dollar eingeführt, wie z.B. Kalifornien und Texas, d.h. der jährliche Umsatz des Unternehmens in Kalifornien/Texas übersteigt 500.000 $.

Um festzustellen, ob die Umsatzschwelle erreicht ist, verwenden die Staaten die folgenden drei Arten von Umsätzen:

• Bruttoumsatz, der alle Verkäufe einschließlich der Verkäufe zum Wiederverkauf, der steuerpflichtigen und der steuerfreien Verkäufe umfasst;
• Einzelhandelsverkäufe, die keine Verkäufe zum Wiederverkauf beinhalten;
• steuerpflichtige Verkäufe, die alle nicht steuerpflichtigen Verkäufe unabhängig vom Grund ausschließen.

Die meisten Staaten verwenden den oben genannten Schwellenwert für den “Bruttoumsatz”, der auch Transaktionen einschließt, die in der Regel nicht der Umsatzsteuer unterliegen, wie z.B. Verkäufe zum Wiederverkauf, um festzustellen, ob der Schwellenwert für die wirtschaftliche Präsenz erfüllt ist. Dementsprechend kann ein Unternehmen, das sowohl Waren über den Großhandel als auch online direkt an Kunden verkauft, feststellen, dass seine Direktverkäufe an Verbraucher der Umsatzsteuer eines Staates unterliegen, auch wenn die Direktverkäufe an Verbraucher selbst die festgelegten Schwellenwerte nicht überschreiten. Ein Beispiel: Das Unternehmen ABC verkauft jährlich Bücher im Wert von $50.001 im Großhandel in Colorado und verkauft außerdem jährlich Bücher im Wert von $50.000 direkt online an Kunden in Colorado. Da der Bruttoumsatz des Unternehmens ABC in Colorado 100.000 $ übersteigt (50.001 $ Großhandelsumsatz + 50.000 $ Online-Direktverkauf an Verbraucher), muss sich das Unternehmen ABC registrieren lassen und die Colorado-Umsatzsteuer auf die 50.000 $ Jahresumsatz mit Büchern, die direkt an Kunden online verkauft werden, einziehen und abführen.

Es ist wichtig zu wissen, dass der Wayfair-Standard für alle Unternehmen gilt, einschließlich ausländischer Unternehmen ohne Präsenz in den Vereinigten Staaten, wie Online-Händler und Dienstleistungsunternehmen. Dementsprechend unterliegen auch Dienstleistungsunternehmen, die Software als Dienstleistung (SaaS), Informationsdienste, Datenverarbeitungsdienste, Reparatur- und Wartungsdienste usw. anbieten, den Wayfair-Regeln zum wirtschaftlichen Nexus und sollten ihre Umsätze in den einzelnen Bundesstaaten überprüfen, um festzustellen, ob ein wirtschaftlicher Nexus gegeben ist und die Erhebung der Umsatzsteuer erforderlich ist.

Schlussfolgerung

In den letzten Jahren sind die Staaten bei der Verfolgung von Umsatzsteuerprüfungen auch bei ausländischen Unternehmen sehr viel aggressiver geworden. Daher ist es für alle Unternehmen, die in die Vereinigten Staaten verkaufen, wichtig, proaktiv zu ermitteln, wo sie einen Umsatzsteuerkontakt haben, und in diesen Staaten mit der Einreichung von Anträgen zu beginnen. Dies könnte dazu beitragen, die Auferlegung von Steuern, Strafen und Zinsen zu reduzieren, wenn sie für eine Prüfung ausgewählt werden. Steuerzahler, die feststellen, dass sie seit mehreren Jahren einen Umsatzsteuernexponat und ein entsprechendes Risiko haben, sollten proaktiv handeln und die freiwilligen Offenlegungsprogramme und/oder Steueramnestieprogramme der Staaten in Anspruch nehmen, um Strafen und in einigen Fällen auch Zinsen zu reduzieren.

Wenn Sie Hilfe bei der Beurteilung benötigen, ob Ihr Unternehmen einen umsatzsteuerlichen Nexus hat, oder wenn Sie Fragen haben, wenden Sie sich bitte an uns.