Jelena Mihic
Geschäftsführerin bei Kreston MDM Serbia
Wirtschaftliche Substanz bei Verrechnungspreisen
February 20, 2025
In der heutigen globalisierten Wirtschaft spielt die wirtschaftliche Substanz bei Verrechnungspreisen eine entscheidende Rolle, wenn es darum geht, multinationale Unternehmen dabei zu unterstützen, ihre Steuerstrategien mit ihren Geschäftsaktivitäten in Einklang zu bringen und gleichzeitig die Einhaltung der Vorschriften zu gewährleisten. Sie ermöglicht es den Unternehmen, Erträge und Aufwendungen zwischen Tochtergesellschaften in verschiedenen Ländern zuzuordnen, wodurch die betriebliche Effizienz gewährleistet und die Unternehmensziele unterstützt werden. Gleichzeitig bietet die wirtschaftliche Substanz die notwendige Grundlage dafür, dass Verrechnungspreise als regelkonformes und nachhaltiges Steuerinstrument funktionieren. Diese Konzepte arbeiten Hand in Hand, um solide Steuer- und Geschäftspraktiken zu unterstützen.
Die Landschaft der Verrechnungspreise
Im Kern geht es bei Verrechnungspreisen um die Festlegung von Preisen für Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen innerhalb eines multinationalen Konzerns. Diese Transaktionen können Waren, Dienstleistungen, geistiges Eigentum und Finanzierungen umfassen. Der internationale Standard für Verrechnungspreise ist der Fremdvergleichsgrundsatz, der verlangt, dass Transaktionen zwischen verbundenen Parteien so bepreist werden müssen, als ob sie zwischen nicht verbundenen Parteien durchgeführt würden.
Kapitel I der OECD-Verrechnungspreisleitlinien enthält die grundlegenden Prinzipien für die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes. Es wird betont, wie wichtig es ist, die von den an konzerninternen Transaktionen beteiligten Unternehmen ausgeübten Funktionen, übernommenen Risiken und eingesetzten Vermögenswerte zu analysieren. Dieser Rahmen unterstreicht die Übereinstimmung zwischen der Preispolitik und den wirtschaftlichen Beiträgen der einzelnen Unternehmen.
Die Leitlinien betonen auch die Notwendigkeit der Kohärenz zwischen der betrieblichen Realität eines Unternehmens und seinen Verrechnungspreispraktiken, was bedeutet, dass die wirtschaftliche Substanz für den Nachweis der Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes wesentlich ist.
Grundsatz der wirtschaftlichen Substanz
Wirtschaftliche Substanz ist der Grundsatz, der sicherstellt, dass die zugrunde liegende Realität einer Transaktion mit ihrer rechtlichen und finanziellen Struktur übereinstimmt. Die wirtschaftliche Substanz soll die Verrechnungspreise stärken, indem sie sicherstellt, dass konzerninterne Vereinbarungen auf einer echten Geschäftstätigkeit beruhen.
Kapitel VI der OECD-Leitlinien, das sich mit der Behandlung von immateriellen Gütern befasst, betont die Notwendigkeit, bei der Zurechnung von Erträgen aus geistigem Eigentum die wirtschaftliche Substanz zu bewerten. Es legt fest, dass Unternehmen, die Erträge aus immateriellen Vermögenswerten beanspruchen, aktiv zu deren Entwicklung, Verbesserung, Erhaltung, Schutz und Nutzung beitragen müssen (die DEMPE-Funktionen). Dadurch wird sichergestellt, dass die Gewinne den Rechtsordnungen zugerechnet werden, in denen die wesentlichen wertschöpfenden Aktivitäten stattfinden.
Zu den Indikatoren für wirtschaftliche Substanz gehören:
- Erfüllte Funktionen – Leisten die beteiligten Parteien durch ihre Rollen und Verantwortlichkeiten einen wichtigen Beitrag?
- Übernommene Risiken – Trägt das Unternehmen, das die Einnahmen erhält, bedeutende Risiken, wie z.B. Markt- oder Betriebsrisiken?
- Genutzte Vermögenswerte – Werden kritische Vermögenswerte, wie geistiges Eigentum oder Ausrüstung, in den Ländern, in denen Gewinne ausgewiesen werden, tatsächlich genutzt?
Wenn Unternehmen ihre Verrechnungspreispolitik an diesen Indikatoren ausrichten, können sie eine vertretbare Position schaffen, die die Steuerbehörden zufriedenstellt und gleichzeitig die reale Geschäftsdynamik widerspiegelt.
OECD-Leitlinien und regulatorische Trends
Die neuesten OECD-Verrechnungspreisrichtlinien, die 2022 aktualisiert wurden, betonen die entscheidende Rolle der wirtschaftlichen Substanz bei der Gewährleistung von Compliance und Transparenz. Die Schlüsselkapitel der Leitlinien bieten einen detaillierten Fahrplan für die Integration der wirtschaftlichen Substanz in Verrechnungspreisstrategien:
- Kapitel II konzentriert sich auf traditionelle Transaktionsmethoden und fordert, dass die Preisgestaltung die tatsächlichen Beiträge zur Wertschöpfung widerspiegelt und nicht künstliche Zuweisungen.
- Kapitel V plädiert für eine solide Dokumentation, bei der die Verrechnungspreisberichte einen klaren Nachweis der Wertschöpfung und der wirtschaftlichen Beiträge liefern müssen.
- Kapitel IX befasst sich mit Unternehmensumstrukturierungen und verlangt von den Unternehmen, die wirtschaftliche Substanz von Änderungen an konzerninternen Vereinbarungen zu bewerten. Es wird hervorgehoben, wie wichtig es ist, sicherzustellen, dass diese Umstrukturierungen mit den geschäftlichen Realitäten übereinstimmen und nicht nur von steuerlichen Überlegungen geleitet werden.
Diese Grundsätze werden durch Maßnahmen wie die länderbezogene Berichterstattung (Country-by-Country Reporting, CbCR) im Rahmen der BEPS-Aktion 13 gestärkt, die den Steuerbehörden einen umfassenden Überblick über die Geschäftstätigkeit und die Einkommensverteilung der multinationalen Unternehmen verschafft. Anstatt diese Maßnahmen als restriktiv zu betrachten, können Unternehmen sie nutzen, um ihre Verrechnungspreisstrategien zu stärken und ihre Geschäfte mit den weltweit besten Praktiken in Einklang zu bringen.
Praktische Strategien
Um sicherzustellen, dass Verrechnungspreise und wirtschaftliche Substanz effektiv zusammenarbeiten, können Unternehmen die folgenden Strategien anwenden:
- Anpassung der Richtlinien an die OECD-Leitlinien – stellen Sie sicher, dass die Verrechnungspreise die tatsächlichen Funktionen, Risiken und Vermögenswerte der beteiligten Unternehmen widerspiegeln.
- Führen Sie eine umfassende Dokumentation – stellen Sie eine klare, detaillierte Dokumentation zur Verfügung, die die Gründe für Preisentscheidungen erläutert und die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes und der Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz nachweist.
- Fokus auf DEMPE-Funktionen – Bewertung der Zuweisung von geistigem Eigentum unter Berücksichtigung des DEMPE-Rahmens in Kapitel VI, um sicherzustellen, dass die Gewinne mit den wertschöpfenden Aktivitäten übereinstimmen.
- Bleiben Sie über globale Vorschriften auf dem Laufenden – überwachen Sie die Aktualisierungen der OECD-Richtlinien und die sich entwickelnden Steuergesetze in den Ländern, in denen das Unternehmen tätig ist, um den Compliance-Anforderungen voraus zu sein.
- Beratung durch Experten – Wenn nötig, ziehen Sie Spezialisten für Verrechnungspreise und Rechtsberater hinzu, um sich in einem komplexen regulatorischen Umfeld zurechtzufinden und Strategien zu optimieren.
- Förderung der Transparenz – Aufbau von Vertrauen bei den Steuerbehörden durch rechtzeitige und genaue Informationen bei Prüfungen oder Nachforschungen.
Verrechnungspreise und wirtschaftliche Substanz sind keine gegensätzlichen Kräfte, sondern voneinander abhängige Konzepte, die, wenn sie aufeinander abgestimmt sind, eine solide Grundlage für multinationale Geschäftsaktivitäten bilden. In bestimmten Kapiteln der OECD-Leitlinien wird hervorgehoben, wie wichtig es ist, die wirtschaftliche Substanz in die Verrechnungspreisstrategien einzubeziehen, um die Einhaltung der Vorschriften und die Transparenz zu gewährleisten. Durch die Übernahme dieser Grundsätze können Unternehmen die Einhaltung der Vorschriften erreichen, die steuerlichen Ergebnisse optimieren und nachhaltiges Wachstum fördern. In Anbetracht der sich ändernden globalen Steuervorschriften wird dieser Ansatz der Schlüssel zu einem sicheren Navigieren in der internationalen Geschäftslandschaft sein.
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