Geoff Christian
Director Gerente, Impuestos Estatales y Locales Nacionales, CBIZ MHM y Director Regional, Norteamérica, Kreston Global Indirect Tax Group
Geoff es Director Gerente Senior y Líder de la Práctica Nacional de Impuestos Estatales y Locales en CBIZ MHM.
Lleva 10 años en su puesto actual y antes de eso su experiencia incluye varios años en una empresa contable de las 4 Grandes y en la industria en el sector minorista/hostelero.
Geoff ha participado en el grupo de IVA/impuestos indirectos durante varios años, habiendo presentado al grupo sobre el impuesto sobre las ventas de Estados Unidos en Zúrich en 2018. Desde entonces, tras concienciar sobre las capturas para las empresas extranjeras que comercian con EEUU, ha desarrollado muchas relaciones con clientes a través de los asociados europeos de Kreston.
Nexo fiscal de las ventas en EE.UU.
julio 11, 2024
Implicaciones fiscales de la prestación de servicios a clientes estadounidenses – parte 1
El nexo fiscal de las ventas en EE.UU. es una característica peculiar del sistema fiscal estadounidense, que hace referencia a las condiciones que crean la obligación de pagar el impuesto estatal y local sobre las ventas. A diferencia de los impuestos sobre el valor añadido (“IVA”) basados en el consumo que se utilizan habitualmente en todo el mundo, sus homólogos estadounidenses tienen algunas características distintivas que a menudo pillan desprevenidas a las empresas no estadounidenses. A menudo, las empresas no saben que tienen un “nexo” o una obligación de declarar en un estado concreto. Por lo tanto, es importante que las empresas que venden a Estados Unidos comprendan lo siguiente:
- Qué tipos de actividades crean nexo fiscal con las ventas;
- Cómo se aplica el impuesto sobre las ventas a determinadas transacciones y servicios;
- Exenciones aplicables del impuesto sobre las ventas;
- Qué estados gravan todos los servicios frente a qué estados sólo gravan determinados servicios enumerados; y
- Los servicios más comunes que están sujetos al impuesto sobre las ventas en muchos estados.
En la Parte 1 de la serie de ocho partes de CBIZ sobre el impuesto sobre las ventas y el uso, examinamos las formas en que un contribuyente creará un nexo fiscal con un estado, lo que requerirá que el contribuyente se registre y recaude y remita el impuesto sobre las ventas a esa jurisdicción. La segunda parte se centrará en una visión general del impuesto sobre las ventas y cómo se aplica a determinadas operaciones, así como en las exenciones aplicables del impuesto sobre las ventas.
¿Qué es el nexo fiscal?
El nexo es la conexión o “vínculo mínimo” entre un contribuyente y un estado que exige que el contribuyente se registre, recaude y remita el impuesto sobre las ventas al estado. Dos tipos generales de nexo exigirán que un contribuyente recaude y remita el impuesto sobre las ventas: el nexo de presencia física y el nexo económico.
¿Qué es un nexo de presencia física?
Históricamente, el criterio de la presencia física ha sido el principio más arraigado del nexo del impuesto sobre las ventas en Estados Unidos durante casi medio siglo. La forma más común de presencia física en un estado es un establecimiento físico o una tienda minorista. Sin embargo, un contribuyente también puede tener presencia física en un estado por los siguientes motivos:
- Poseer/arrendar bienes inmuebles en el estado (es decir, tienda minorista, almacén, fábrica, oficina, planta de fabricación, etc.)
- Poseer/arrendar bienes muebles tangibles en el estado (es decir, maquinaria, equipos, productos, etc.)
- Tener inventario en el estado (para la mayoría de los estados, esto incluye los bienes propiedad de los comerciantes de Fulfillment by Amazon en el estado en un almacén propiedad de Amazon o gestionado por Amazon).
- Tener empleados/representantes independientes en el Estado, incluidos los empleados a distancia
- Asistir a ferias comerciales en el estado
- Prestar servicios en el Estado
- Entrega de mercancías en el estado
Una vez que un contribuyente realiza una o varias de las actividades descritas anteriormente en un estado, el contribuyente establece un nexo de presencia física y debe registrarse para recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas en ese estado.
¿Qué es un nexo económico?
El 21 de junio de 2018, el Tribunal Supremo de los Estados Unidos puso patas arriba el mundo de los impuestos sobre las ventas y anuló más de 50 años de precedentes legales que exigían que un contribuyente tuviera una presencia física en un estado para que ese estado pudiera hacer valer el nexo fiscal de las ventas. El Tribunal dictaminó en Dakota del Sur contra Wayfair, 138 S. Ct. 208, que el criterio de presencia física mantenido durante tanto tiempo era una interpretación “errónea e incorrecta” de la Cláusula de Comercio de la Constitución estadounidense a la luz de las realidades económicas actuales.
El Tribunal, al dictar su sentencia, confirmó una norma más amplia de “nexo económico” basada en el volumen de ventas y el número de transacciones en un estado. La decisión del Tribunal se basó en la premisa de que una norma de nexo económico igualaría las condiciones entre las operaciones minoristas tradicionales y el creciente sector del comercio electrónico. Es importante señalar que la decisión Wayfair no eliminó el criterio de la presencia física para determinar si existe un nexo fiscal con las ventas. Se limitó a añadir la norma más amplia del nexo económico.
Desde la perspectiva del impuesto sobre las ventas, el nexo económico, dicho de forma sencilla, exige que los vendedores recauden el impuesto sobre las ventas en los estados en los que las ventas del vendedor superen el umbral de ventas o transacciones del estado. Todos los estados que tienen un impuesto estatal sobre las ventas han adoptado normas de nexo económico a efectos del impuesto sobre las ventas. Sin embargo, no hay uniformidad entre los estados en cuanto al umbral del volumen de ventas, el número de transacciones, el tipo de ventas que se incluyen en el umbral, etc. La mayoría de los estados han adoptado la posición legislativa de que una empresa tiene nexo económico a efectos del impuesto sobre las ventas si:
- Tiene ventas anuales de bienes o servicios en el estado que superan un umbral en dólares, por ejemplo, 100.000 dólares; o
- Realiza un número determinado de operaciones de venta, por ejemplo, 200 o más, al estado.
Algunos estados han eliminado el umbral del número de transacciones y han promulgado sólo una norma de umbral de ventas en dólares, como California y Texas, por ejemplo, que las ventas anuales de la empresa en California/Texas superen los 500.000 $.
Para determinar si se cumple el umbral de ventas, los estados utilizan los tres tipos de ventas siguientes:
- ventas brutas, que incluyen todas las ventas, incluidas las ventas para reventa, las imponibles y las exentas;
- ventas al por menor que no incluyen las ventas para reventa;
- ventas imponibles que excluyen cualquier venta no imponible, independientemente del motivo.
La mayoría de los estados utilizan el umbral de “ventas brutas” indicado anteriormente, que incluye operaciones que no suelen estar sujetas al impuesto sobre las ventas, como las ventas para reventa, para determinar si se ha alcanzado el umbral de presencia económica. En consecuencia, una empresa que vende tanto bienes al por mayor como directamente a clientes en línea puede encontrarse con que sus ventas directas al consumidor están sujetas al impuesto sobre las ventas de un estado, incluso cuando las propias ventas directas al consumidor no superen los umbrales establecidos. Por ejemplo, la empresa ABC realiza ventas anuales al por mayor de libros en Colorado por valor de 50.001 $ y también realiza ventas anuales de libros directamente a clientes por Internet en Colorado por valor de 50.000 $. Dado que las ventas brutas de la empresa ABC superan los 100.000 $ en Colorado (50.001 $ de ventas al por mayor + 50.000 $ de ventas directas al consumidor por Internet), la empresa ABC tendrá que registrarse y recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas de Colorado por las 50.000 $ anuales de ventas de libros realizadas directamente a los clientes por Internet.
Es importante señalar que la norma del nexo económico de Wayfair se aplica a todas las empresas, incluidas las extranjeras sin presencia en Estados Unidos, como los minoristas en línea y las empresas de servicios. En consecuencia, las empresas de servicios que proporcionan software como servicio (SaaS), servicios de información, servicios de procesamiento de datos, servicios de reparación y mantenimiento, etc., también están sujetas a las normas de nexo económico de Wayfair y deben revisar sus ventas en cada estado para determinar si se ha cumplido el nexo económico y se requiere la recaudación del impuesto sobre las ventas.
Conclusión
En los últimos años, los estados se han vuelto mucho más agresivos a la hora de llevar a cabo auditorías de los impuestos sobre las ventas, incluso con empresas extranjeras. Por lo tanto, es importante que todas las empresas que venden a Estados Unidos sean proactivas a la hora de identificar dónde tienen nexo fiscal con las ventas y empiecen a declarar en esos estados, lo que podría ayudar a reducir la imposición de impuestos, sanciones e intereses si son seleccionadas para una auditoría. Los contribuyentes que determinen que han tenido nexo con el impuesto sobre las ventas y la correspondiente exposición durante varios años deben ser proactivos y aprovechar los Programas de Divulgación Voluntaria y/o los programas de Amnistía Fiscal de los estados para reducir las sanciones y, en algunos casos, también los intereses.
Si necesitas ayuda para evaluar si tu empresa tiene nexo fiscal con las ventas o tienes alguna pregunta, ponte en contacto con nosotros.
