Herbert M. Chain
Accionista, Mayer Hoffman McCann P.C. Director Técnico Adjunto, Global Audit Group, Kreston Global
Herbert M. Chain es un auditor muy experimentado y es un experto financiero con más de 45 años de experiencia en negocios, contabilidad y auditoría, habiendo sido Socio Auditor Senior en Deloitte. Posee certificaciones de la National Association of Corporate Directors y la Private Directors Association, con conocimientos de gobernanza de empresas privadas y gestión eficaz de riesgos. Posee amplios conocimientos en el sector de los servicios financieros, incluida la gestión de activos y los seguros. Herb es miembro del Comité Directivo de Metodología de Auditoría de MHM.
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La responsabilidad del auditor en materia de “diligencia profesional” con arreglo a las normas profesionales
October 6, 2023
Los auditores tienen la responsabilidad de realizar su trabajo con la debida diligencia profesional. Es un principio fundamental de la profesión de auditoría y es esencial para mantener la confianza del público en la integridad de la información financiera.
¿Qué es la “diligencia profesional debida”?
“Cuidado debido” es un término jurídico que se refiere a la norma de conducta que se espera que una persona ejerza en una situación concreta. La norma AS 1015 del Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB): Due Professional Care in the Performance of Work, analiza la obligación de diligencia debida y cita un conocido tratado jurídico, Cooley on Torts:
Todo hombre que ofrece sus servicios a otro y es empleado asume el deber de ejercer en el empleo la habilidad que posee con un cuidado y diligencia razonables. En todos estos empleos donde se requiere una habilidad peculiar, si uno ofrece sus servicios, se entiende que se presenta ante el público como poseedor del grado de habilidad comúnmente poseído por otros en el mismo empleo, y si sus pretensiones son infundadas, comete una especie de fraude a todo hombre que lo emplea confiando en su profesión pública.
En un contexto de auditoría
En el contexto de la auditoría, el cuidado profesional debido significa que el auditor debe ejercer el mismo grado de habilidad y cuidado que un auditor razonablemente prudente ejercería en circunstancias similares. Se trata de una norma subjetiva, y lo que constituye la diligencia profesional debida variará en función de las circunstancias específicas de la auditoría. Sin embargo, existen algunos principios generales que pueden aplicarse para determinar si un auditor ha ejercido la diligencia profesional debida.
Un principio importante es que la diligencia profesional requiere que el auditor sea objetivo e independiente. El auditor no debe tener ningún conflicto de intereses que pueda perjudicar su juicio. El auditor también debe conocer las normas de auditoría aplicables a la auditoría y cumplirlas.
Otro principio importante es que la diligencia profesional requiere que el auditor ejerza su escepticismo profesional. Esto significa que el auditor no debe aceptar sin más las declaraciones de la dirección. El auditor debe evaluar críticamente todas las pruebas que recopila y debe estar preparado para rebatir las afirmaciones de la dirección cuando sea necesario.
Normas profesionales en la debida atención profesional
El fundamento del debido cuidado profesional de los auditores reside en las normas establecidas por los organismos profesionales y reguladores. Según el Instituto Americano de Contables Públicos Certificados (AICPA), “un miembro debe realizar servicios profesionales con competencia y el debido cuidado profesional”. El Código de Conducta Profesional de la AICPA (Sección 0.3000.060) exige a los miembros “observar las normas técnicas y éticas de la profesión, esforzarse continuamente por mejorar la competencia y la calidad de los servicios, y cumplir con su responsabilidad profesional de la mejor manera posible”. Esto incluye ejercer la debida diligencia profesional en el desempeño de todos los servicios profesionales.
En la escena internacional, la El Código Deontológico para Contables Profesionales del Consejo de Normas Éticas para Contables (IESBA) haEl Reglamento (CE) nº …/… establece como principio fundamental la “Competencia profesional y la diligencia debida”, y señala que un contable profesional tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y habilidades profesionales al nivel necesario para garantizar que un cliente o empleador reciba un servicio profesional competente basado en la evolución actual. Un contable profesional debe actuar con diligencia y de acuerdo con las normas técnicas y profesionales aplicables cuando preste servicios profesionales.
Otras asociaciones profesionales de contabilidad y auditoría también tienen códigos de conducta que abordan la responsabilidad del auditor en cuanto a la diligencia profesional debida. Por ejemplo, el Código Internacional de Ética para Contables Profesionales (incluidas las Normas Internacionales de Independencia) emitido por la Federación Internacional de Contables (IFAC) incluye como principio fundamental la “Competencia profesional y el debido cuidado”, y establece que “un contable profesional prestará sus servicios profesionales con el debido cuidado profesional, competencia y juicio profesional”. La subsección 113 exige que el contable profesional adquiera y mantenga conocimientos y habilidades profesionales, y que actúe con diligencia y de acuerdo con las normas técnicas y profesionales aplicables. También exige el “ejercicio de un juicio y una habilidad sólidos” y el “mantenimiento de la competencia profesional” a través del desarrollo profesional.
Responsabilidad del auditor
Los auditores tienen la responsabilidad de ejercer la debida diligencia profesional en todos los aspectos de su trabajo, desde la planificación y realización de la auditoría hasta la comunicación de los resultados. En consecuencia, esta responsabilidad incluye:
– Obtener pruebas de auditoría suficientes y apropiadas para respaldar su opinión de auditoría.
– Ejercer el escepticismo profesional. Esto significa que el auditor no debe aceptar sin más las declaraciones de la dirección. El auditor debe evaluar críticamente todas las pruebas que recopila y debe estar preparado para rebatir las afirmaciones de la dirección cuando sea necesario.
– Conocer las normas de auditoría aplicables a la auditoría y cumplirlas.
– Ser objetivo e independiente. Esto significa que el auditor no debe tener ningún conflicto de intereses que pueda perjudicar su juicio.
Conclusión
La responsabilidad del debido cuidado profesional en la auditoría no es sólo una obligación profesional, sino un imperativo moral. Los auditores actúan como guardianes de la integridad financiera (es decir, servimos al “interés público”), y su falta de diligencia profesional puede tener graves consecuencias para las partes interesadas y para los propios auditores. Los auditores deben permanecer vigilantes, diligentes y escépticos durante todo el proceso de auditoría. Al adherirse a las normas establecidas por las organizaciones profesionales y los organismos reguladores, los auditores pueden cumplir su deber para con el público. Los organismos reguladores siguen examinando las prácticas de auditoría, responsabilizando a las empresas y a los profesionales por no mostrar la debida diligencia profesional. En un mundo en el que los mercados financieros están cada vez más interconectados, defender los principios de la diligencia profesional debida no es sólo una obligación profesional, sino que es esencial para mantener nuestra credibilidad como profesión.
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