Guillermo Narváez
Socio de Impuestos en Kreston México, Kreston FLS
Guillermo Narváez es Socio de Impuestos en Kreston FLS Oficina de la Ciudad de México y Director Técnico de Impuestos, Grupo Global de Impuestos, Kreston Global y miembro de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Guillermo es experto fiscal en fiscalidad internacional, impuestos de sociedades, precios de transferencia, fusiones y adquisiciones, reorganizaciones empresariales y litigios.
Dentro de la fiscalidad internacional, Guillermo está especializado en el análisis e interpretación de los convenios para evitar la doble imposición aplicados a las transacciones internacionales.
Nuevas normas sobre residencia fiscal en Italia
December 19, 2023
A partir de 2024, cambiarán las nuevas normas sobre residencia fiscal en Italia. Las modificaciones pueden generar nuevas implicaciones cuando se pretenda aplicar el criterio de desempate de un CDI firmado por Italia.
Corresponde a los Estados establecer las normas para determinar cuándo una persona física debe considerarse residente fiscal en ese Estado. En consecuencia, la legislación fiscal nacional determina quién estará sujeto a impuestos en una jurisdicción específica.
Tratados fiscales
Los convenios fiscales no abordan esta cuestión, pero establecen las normas para definir dónde se debe considerar residente fiscal a una persona cuando dicha persona es residente en dos jurisdicciones diferentes al mismo tiempo. Esta normativa se conoce como “normas de desempate” y suele formar parte del artículo sobre residencia de los convenios de doble imposición (CDI) para definir qué jurisdicción tiene competencias para gravar a una persona y, en consecuencia, evitar la doble imposición cuando dicha persona está sujeta a impuestos en dos Estados al mismo tiempo.
Domicilio
Uno de los cambios relevantes en el estatuto interno de Italia es la definición de “domicilio”. El domicilio es uno de los elementos clave para definir si una persona debe ser considerada residente en Italia. Hasta ahora (2023), una persona física tiene su domicilio en Italia cuando allí se encuentra su principal centro de actividad o de intereses. En consecuencia, esa persona se considera residente fiscal de ese país.
Relaciones familiares
Sin embargo, las cosas cambiarán en 2024. Las nuevas normas establecen que el domicilio estará en Italia si una persona lleva a cabo allí la mayor parte de sus relaciones personales y familiares y no sus negocios e intereses. Esto significa que la ley pasará de un criterio objetivo a otro subjetivo para definir la residencia de una persona por su domicilio.
Un primer punto a tener en cuenta es que una persona puede ser residente en Italia a partir de 2024 sin haber cambiado en absoluto su modo de vida. En otras palabras, un cambio en la actividad o el rendimiento de una persona física no es necesariamente el motor de la generación de nuevas obligaciones en Italia para ser considerado residente en ese país a partir de 2024, sino una modificación legal.
Criterios de desempate de la OCDE
Los criterios de desempate basados en el Modelo de Convenio (MC) de la OCDE proporcionan una jerarquía para esbozar el criterio que debe aplicarse para definir la residencia de una persona. Estos últimos se definirán en el siguiente orden: donde se disponga de un domicilio permanente, donde se encuentre el centro de intereses vitales, donde esté el domicilio habitual o en función de su ciudadanía.
Intereses virtuales
La noción de “intereses vitales” es un concepto mixto compuesto de elementos objetivos y subjetivos interrelacionados. Cumplir uno de los elementos, es decir, tener únicamente vínculos personales y familiares en Italia, puede crear la residencia según el marco interno de Italia en vigor a partir de 2024, sin embargo, al aplicar el criterio de desempate de un convenio de doble imposición basado en el MC podría conducir a un resultado diferente dada la falta de uno de los elementos del centro de intereses vitales: las relaciones económicas.
La cuestión clave a resolver es, si esa fuera la situación, ¿podría la persona física en tales circunstancias ser considerada residente fiscal en Italia tras aplicar el criterio de desempate de un convenio de doble imposición basado en el Convenio de MC y tener únicamente en esa jurisdicción relaciones personales? Es probable que la respuesta a esta pregunta sea negativa.
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