Jelena Mihic
Directeur général de Kreston MDM Serbia
La substance économique dans les prix de transfert
février 20, 2025
Dans l’économie mondialisée d’aujourd’hui, la substance économique des prix de transfert joue un rôle essentiel en aidant les entreprises multinationales à aligner leurs stratégies fiscales sur leurs activités commerciales tout en garantissant la conformité. Elle permet aux entreprises de répartir les revenus et les dépenses entre les filiales situées dans différentes juridictions, ce qui garantit l’efficacité opérationnelle et soutient les objectifs de l’entreprise. Dans le même temps, la substance économique constitue la base nécessaire pour que les prix de transfert fonctionnent comme un outil fiscal conforme et durable. Ces concepts fonctionnent main dans la main pour soutenir des pratiques fiscales et commerciales saines.
Le paysage des prix de transfert
Les prix de transfert consistent essentiellement à fixer les prix des transactions entre des entités liées au sein d’un groupe multinational. Ces transactions peuvent porter sur des biens, des services, des droits de propriété intellectuelle et des financements. Le principe de pleine concurrence, qui exige que les transactions entre parties liées soient évaluées comme si elles étaient effectuées entre des parties non liées, est la norme internationale régissant les prix de transfert.
Le chapitre I des Principes directeurs de l’OCDE applicables en matière de prix de transfert énonce les principes fondamentaux de l’application du principe de pleine concurrence. Il souligne l’importance d’analyser les fonctions exercées, les risques assumés et les actifs utilisés par les entités impliquées dans les transactions interentreprises. Ce cadre souligne l’alignement entre les politiques de prix et les contributions économiques de chaque entité.
Les lignes directrices soulignent également la nécessité d’une cohérence entre la réalité opérationnelle d’une entreprise et ses pratiques en matière de prix de transfert, ce qui signifie que la substance économique fait partie intégrante de la démonstration du respect du principe de pleine concurrence.
Principe de la substance économique
La substance économique est le principe qui garantit que la réalité sous-jacente d’une transaction correspond à sa structure juridique et financière. La substance économique devrait renforcer les prix de transfert en garantissant que les accords interentreprises sont ancrés dans une activité commerciale réelle.
Le chapitre VI des lignes directrices de l’OCDE, qui traite du traitement des actifs incorporels, souligne la nécessité d’évaluer la substance économique lors de l’attribution des revenus provenant de la propriété intellectuelle. Il précise que les entités qui réclament des bénéfices provenant d’actifs incorporels doivent contribuer activement au développement, à l’amélioration, à l’entretien, à la protection et à l’exploitation de ces actifs (les fonctions DEMPE). Cela garantit que les bénéfices sont attribués aux juridictions où se déroulent des activités à forte valeur ajoutée.
Les indicateurs de la substance économique sont les suivants
- Fonctions exercées – Les parties concernées apportent-elles une valeur ajoutée significative par le biais de leurs rôles et responsabilités ?
- Risques assumés – L’entité qui perçoit les revenus supporte-t-elle des risques significatifs, tels que des risques de marché ou des risques opérationnels ?
- Actifs utilisés – Les actifs critiques, tels que la propriété intellectuelle ou l’équipement, sont-ils réellement utilisés dans les juridictions où les bénéfices sont déclarés ?
En alignant les politiques de prix de transfert sur ces indicateurs, les entreprises peuvent créer une position défendable qui satisfait les autorités fiscales tout en reflétant la dynamique réelle de l’entreprise.
Lignes directrices de l’OCDE et tendances réglementaires
Les dernières lignes directrices de l’OCDE en matière de prix de transfert, mises à jour en 2022, soulignent le rôle essentiel de la substance économique pour garantir la conformité et la transparence. Des chapitres clés des lignes directrices fournissent une feuille de route détaillée pour l’intégration de la substance économique dans les stratégies de prix de transfert :
- Le chapitre II se concentre sur les méthodes de transaction traditionnelles et exige que la tarification reflète les contributions réelles à la création de valeur plutôt que des allocations artificielles.
- Le chapitre V préconise une documentation solide dans laquelle les rapports sur les prix de transfert doivent fournir des preuves claires de la création de valeur et des contributions économiques.
- Le chapitre IX traite des restructurations d’entreprises et exige des sociétés qu’elles évaluent la substance économique des changements apportés aux accords interentreprises. Il souligne l’importance de veiller à ce que ces restructurations s’alignent sur les réalités commerciales plutôt que d’être motivées uniquement par des considérations fiscales.
Ces principes sont renforcés par des mesures telles que la déclaration pays par pays (CbCR) dans le cadre de l’action 13 du BEPS, qui fournit aux autorités fiscales une vue d’ensemble des opérations et de l’affectation des revenus des multinationales. Plutôt que de considérer ces mesures comme restrictives, les entreprises peuvent les utiliser pour renforcer leurs stratégies de prix de transfert et aligner leurs opérations sur les meilleures pratiques mondiales.
Stratégies pratiques
Pour s’assurer que les prix de transfert et la substance économique fonctionnent efficacement, les entreprises peuvent adopter les stratégies suivantes :
- Aligner les politiques sur les lignes directrices de l’OCDE – veiller à ce que les prix de transfert reflètent les fonctions, les risques et les actifs réels des entités concernées.
- Conservez une documentation complète – fournissez une documentation claire et détaillée qui explique les raisons des décisions en matière de prix et qui démontre la conformité avec le principe de pleine concurrence et les exigences en matière de substance économique.
- Se concentrer sur les fonctions DEMPE – évaluer les attributions de propriété intellectuelle en tenant compte du cadre DEMPE du chapitre VI, en veillant à ce que les bénéfices soient alignés sur les activités à valeur ajoutée.
- Rester informé sur les réglementations mondiales – suivre les mises à jour des lignes directrices de l’OCDE et l’évolution des lois fiscales dans les juridictions où l’entreprise opère afin de rester à la pointe des exigences de conformité.
- Conseils d’experts – si nécessaire, faites appel à des spécialistes des prix de transfert et à des conseillers juridiques pour naviguer dans des environnements réglementaires complexes et optimiser les stratégies.
- Promouvoir la transparence – instaurer la confiance avec les autorités fiscales en fournissant des informations précises et en temps voulu lors des contrôles ou des enquêtes.
Les prix de transfert et la substance économique ne sont pas des forces opposées mais des concepts interdépendants qui, lorsqu’ils sont alignés, constituent une base solide pour les opérations des entreprises multinationales. Des chapitres spécifiques des principes directeurs de l’OCDE soulignent l’importance d’intégrer la substance économique dans les stratégies de prix de transfert afin de garantir la conformité et la transparence. En adoptant ces principes, les entreprises peuvent se mettre en conformité, optimiser leurs résultats fiscaux et soutenir une croissance durable. À mesure que les règles fiscales mondiales évoluent, cette approche sera essentielle pour naviguer en toute confiance dans le paysage commercial international.
Pour en savoir plus, veuillez consulter notre page de services sur les prix de transfert.
