Geoff Christian

Managing Director, National State and Local Tax, CBIZ MHM et Regional Director, North America, Kreston Global Indirect Tax Group

www.cbiz.com

Geoff est Senior Managing Director et National State and Local Tax Practice Leader chez CBIZ MHM.

Il occupe son poste actuel depuis 10 ans et, auparavant, il a travaillé plusieurs années dans un grand cabinet comptable et dans l’industrie, dans le secteur de la vente au détail et de l’hôtellerie.

Geoff participe au groupe TVA/impôts indirects depuis un certain nombre d’années, ayant présenté au groupe la taxe de vente américaine à Zurich en 2018. Depuis lors, après avoir sensibilisé les entreprises d’outre-mer au sujet des prises pour leurs échanges avec les États-Unis, il a développé de nombreuses relations avec des clients par l’intermédiaire d’associés européens de Kreston.

Nexus de la taxe sur les ventes aux États-Unis

July 11, 2024

Implications de la taxe sur les ventes pour la fourniture de services à des clients américains – partie 1

Le “US sales tax nexus” est une caractéristique particulière du système fiscal américain, qui fait référence aux conditions qui créent une obligation de payer la taxe sur les ventes au niveau de l’État et au niveau local. Contrairement aux taxes sur la valeur ajoutée (“TVA”) basées sur la consommation et communément utilisées dans le monde entier, leurs équivalents américains présentent certaines caractéristiques distinctives qui prennent souvent les entreprises non américaines au dépourvu. Les entreprises ignorent souvent qu’elles ont un “nexus” ou une obligation de déclaration dans un État donné. Il est donc important que les entreprises qui vendent aux États-Unis comprennent les points suivants :

• Quels types d’activités créent un lien avec la taxe sur les ventes ;
• Comment la taxe sur les ventes s’applique à certaines transactions et à certains services ;
• Exonérations de la taxe sur les ventes applicables ;
• Quels sont les États qui taxent tous les services et ceux qui ne taxent que certains services énumérés ?
• Les services les plus courants qui sont soumis à la taxe sur les ventes dans de nombreux États.

Dans la première partie de la série en huit parties de CBIZ sur la taxe sur les ventes et l’utilisation, nous avons examiné les moyens par lesquels un contribuable peut créer un nexus de taxe sur les ventes avec un État, ce qui l’obligera à s’enregistrer et à collecter et reverser la taxe sur les ventes à cette juridiction. La deuxième partie sera consacrée à un aperçu général de la taxe sur les ventes et de la manière dont elle s’applique à certaines transactions, ainsi qu’aux exonérations applicables à la taxe sur les ventes.

Qu’est-ce que le nexus de la taxe sur les ventes?

Le Nexus est le lien ou “lien minimum” entre un contribuable et un État qui oblige le contribuable à s’enregistrer, à collecter et à verser la taxe sur les ventes à l’État. Deux types généraux de nexus obligent un contribuable à collecter et à verser la taxe sur les ventes : le nexus de présence physique et le nexus économique.

Qu’est-ce qu’un lien de présence physique?

Historiquement, le critère de la présence physique a été le principe de base du nexus de la taxe sur les ventes aux États-Unis pendant près d’un demi-siècle. La forme la plus courante de présence physique dans un État est un site ou un magasin de vente au détail. Toutefois, un contribuable peut également avoir une présence physique dans un État pour les raisons suivantes :

• Posséder ou louer un bien immobilier dans l’État (magasin de détail, entrepôt, usine, bureau, usine de fabrication, etc.)
• Posséder ou louer des biens meubles corporels dans l’État (c’est-à-dire des machines, des équipements, des produits, etc.)
• Avoir des stocks dans l’État (pour la plupart des États, cela inclut les biens détenus par les marchands Fulfillment by Amazon dans l’État, dans un entrepôt détenu ou exploité par Amazon).
• Avoir des employés/représentants indépendants dans l’État, y compris des employés à distance
• Participation à des salons professionnels dans l’État
• Fournir des services dans l’État
• Livraison de marchandises dans l’État

Dès lors qu’un contribuable exerce une ou plusieurs des activités décrites ci-dessus dans un État, il établit un lien de présence physique et doit s’enregistrer pour collecter et verser la taxe sur les ventes dans cet État.

Qu’est-ce qu’un lien économique ?

Le 21 juin 2018, la Cour suprême des États-Unis a bouleversé le monde de la taxe sur les ventes et a annulé plus de 50 ans de jurisprudence qui exigeait qu’un contribuable ait une présence physique dans un État avant que cet État puisse faire valoir un nexus en matière de taxe sur les ventes. Dans l’affaire South Dakota v. Wayfair, 138 S. Ct. 208, la Cour a statué que le critère de la présence physique, appliqué de longue date, constituait une interprétation “bancale et incorrecte” de la clause sur le commerce de la Constitution des États-Unis à la lumière des réalités économiques actuelles.

La Cour, en rendant sa décision, a confirmé un critère plus large de “lien économique” basé sur le volume des ventes et le nombre de transactions dans un État. La décision de la Cour repose sur l’idée qu’un critère de lien économique permettrait de mettre sur un pied d’égalité les commerces de détail traditionnels et le secteur en pleine expansion du commerce électronique. Il est important de noter que l’arrêt Wayfair n’a pas supprimé le critère de la présence physique pour déterminer s’il existe un lien avec la taxe sur les ventes. Elle a simplement ajouté le critère plus large du lien économique.

Du point de vue de la taxe sur les ventes, le nexus économique, en termes simples, oblige les vendeurs à collecter la taxe sur les ventes dans les États où les ventes du vendeur dépassent le seuil de vente ou de transaction de l’État. Tous les États qui appliquent une taxe sur les ventes à l’échelle de l’État ont adopté des règles de nexus économique aux fins de la taxe sur les ventes. Cependant, il n’y a pas d’uniformité entre les États en ce qui concerne le seuil du volume des ventes, le nombre de transactions, le type de ventes qui sont incluses dans le seuil, etc. La plupart des États ont adopté la position législative selon laquelle une entreprise a un nexus économique aux fins de l’impôt sur les ventes si

• Ses ventes annuelles de biens ou de services dans l’État dépassent un certain seuil, par exemple 100 000 dollars ; ou
• Il effectue un nombre déterminé de transactions de vente, par exemple 200 ou plus, dans l’État.

Certains États ont supprimé le seuil du nombre de transactions et n’ont adopté qu’une norme de seuil de ventes en dollars, comme la Californie et le Texas, c’est-à-dire que les ventes annuelles de l’entreprise en Californie/au Texas dépassent 500 000 dollars.

Pour déterminer si le seuil de vente est atteint, les États utilisent les trois types de vente suivants :

• les ventes brutes qui comprennent toutes les ventes, y compris les ventes pour la revente, les ventes taxables et les ventes exonérées ;
• les ventes au détail qui ne comprennent pas les ventes pour la revente ;
• les ventes taxables qui excluent toutes les ventes non taxables, quelle qu’en soit la raison.

La majorité des États utilisent le seuil des “ventes brutes” mentionné ci-dessus, qui inclut les transactions qui ne sont généralement pas soumises à la taxe sur les ventes, telles que les ventes pour la revente, afin de déterminer si le seuil de présence économique a été atteint. Par conséquent, une entreprise qui vend à la fois des marchandises en gros et directement à des clients en ligne peut constater que ses ventes directes aux consommateurs sont soumises à la taxe sur les ventes d’un État, même si les ventes directes aux consommateurs elles-mêmes ne dépassent pas les seuils fixés. Par exemple, l’entreprise ABC réalise des ventes en gros de livres au Colorado pour un montant annuel de 50 001 dollars et des ventes directes de livres à des clients en ligne au Colorado pour un montant annuel de 50 000 dollars. Étant donné que les ventes brutes de l’entreprise ABC dépassent 100 000 dollars au Colorado (50 001 dollars de ventes en gros + 50 000 dollars de ventes en ligne directes aux consommateurs), l’entreprise ABC devra s’enregistrer et collecter et reverser la taxe sur les ventes au Colorado sur les 50 000 dollars de ventes annuelles de livres réalisées directement aux clients en ligne.

Il est important de noter que le critère du lien économique de Wayfair s’applique à toutes les entreprises, y compris les entreprises étrangères qui ne sont pas présentes aux États-Unis, telles que les détaillants en ligne et les sociétés de services. En conséquence, les sociétés de services qui fournissent des logiciels en tant que service (SaaS), des services d’information, des services de traitement de données, des services de réparation et d’entretien, etc., sont également soumises aux règles de nexus économique de Wayfair et doivent examiner leurs ventes dans chaque État afin de déterminer si le nexus économique a été respecté et si la collecte de la taxe sur les ventes est nécessaire.

Conclusion

Ces dernières années, les États sont devenus beaucoup plus agressifs dans la poursuite des contrôles de la taxe sur les ventes, même auprès des entreprises étrangères. Il est donc important que toutes les entreprises qui vendent aux États-Unis identifient de manière proactive les États dans lesquels elles ont un lien avec la taxe sur les ventes et commencent à remplir des déclarations dans ces États, ce qui pourrait contribuer à réduire l’imposition de taxes, de pénalités et d’intérêts si elles sont sélectionnées pour un contrôle. Les contribuables qui déterminent qu’ils ont un lien avec la taxe sur les ventes et qu’ils sont donc exposés depuis plusieurs années doivent être proactifs et profiter des programmes de divulgation volontaire et/ou des programmes d’amnistie fiscale des États afin de réduire les pénalités et, dans certains cas, les intérêts.

Si vous avez besoin d’aide pour déterminer si votre entreprise a un nexus en matière de taxe sur les ventes ou si vous avez des questions, n’hésitez pas à nous contacter.