ハーバート・M・チェーン
メイヤー・ホフマン・マッキャンP.C. 株主 クレストン・グローバル グローバル監査グループ副テクニカルディレクター
ハーバート・M・チェーンは経験豊富な監査役であり、デロイトのシニア監査パートナーを経て、ビジネス、会計、監査の分野で45年以上の経験を持つ財務の専門家である。 全米コーポレート・ディレクター協会とプライベート・ディレクター協会の認定資格を持ち、非公開会社のガバナンスと効果的なリスク管理に関する知識を有する。 資産運用や保険など金融サービス部門に幅広い知識を持つ。
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監査法人はどのようにスタッフをサポートすれば不正を発見しやすくなるか？
August 18, 2023
クレストン・グローバル・オーディット・グループのデピュティ・テクニカル・ディレクターであり、メイヤー・ホフマン・マッキャンP.C.の株主でもあるハーバート・M・チェーン氏はこのほど、ブルームバーグ・タックスの取材に応じ、監査法人が財務不正を効果的に発見するために職員をサポートするために採用すべき全体的なアプローチについて語った。記事全文または要約は以下をご覧ください。
監査プロセスにおけるリスクの増大
米国公開会社会計監視委員会（PSAB）の最近のデータは、企業文化と監査の質との相関関係を強調している。 この調査は、監査不備の驚くべき増加を浮き彫りにしており、2年連続で増加している。 2022年におけるこのような欠陥のかなりの40％は、優れた監査に対するリーダーシップのコミットメント、コンプライアンス、スタッフの離職といった文化的側面に関連している。
その本質において、企業文化は目に見えない指針の役割を果たし、行動規範、職務、対人関係の基調を定める。 監査人が潜在的な不正リスクに対処できるようにするためには、文化、価値観、プロセス、トレーニングの完璧な連携が不可欠である。
監査の世界では、専門家が不正を的確に指摘し、対処できるようにすることは多面的である。 その中核は、各監査人が、不正な財務諸表を発見し、それに対処するために調整された専門的基準、統制、戦略の枠組みの中で働くことである。 監査法人の文化に根ざしたこのシステムは、会社の品質管理メカニズムの要である。
欠陥を減らすための監査人ツールキット
日々の実践としての懐疑
監査人にとって、専門家としての懐疑心を受け入れることは譲れない。 これは、潜在的な不正リスクを認識し、それに対抗するための鍵となる、監査証拠に対する慎重な評価と探求心を強調するものである。 監査人は、そのプロセスのあらゆる段階において、この懐疑主義を適用することを、規制当局、利害関係者、そして一般市民から期待されている。
鋭い猜疑心を持つ監査役は、単なる受動的な観察者ではない。 彼らは積極的に不正の兆候を探し、あらゆる証拠を丹念に調べる。 彼らの猜疑心は、経営陣の対応を評価する際にも役立ち、合理的であるだけでなく、証拠に裏打ちされたものであることを保証する。 内在的懐疑主義と文脈主導的懐疑主義の両方が監査人のアプローチを形成する。
研修、意識向上プログラム、監督を通じて、この懐疑的な感覚を高めることで、財務監査報告書の信頼性を大幅に高めることができる。
財務監査とフォレンジック監査の比較
財務諸表監査とフォレンジック監査の線引きは必須である。 前者が財務記録の信憑性について公平な意見を提供するためのものであるのに対し、後者は法的文書化のために不正の疑いを深く掘り下げるものである。
財務監査における監査人は公平性を保つが、フォレンジック監査人は潜在的な不正行為の推定下で活動する。 客観性を保ちつつも、矛盾に注意を払い続けることは、監査人にとってデリケートな行為だ。
スタッフの専門性の育成
「デュー・ケア」は、監査において尊敬される原則であり、監査人が持ち込むべき専門知識と勤勉さを定義している。 監査人が効果的であるためには、専門知識、認識、適切な監視が必要である。これは、複雑な評価を初心者ではなく、ベテランの専門家に任せることを意味する。
監査人が財務不正リスクに対抗するためには、学習を奨励する文化を醸成することが不可欠である。 学術研究は、不正検知の知識を備えたよく訓練された監査人は、より懐疑的で、高度な方法を採用し、不正を発見する確率が高いという考えを支持している。
研修プログラムを作成する場合、監査法人は以下のことを行うべきである：
- 懐疑主義と分析的思考を促進する：懐疑主義と分析的思考を重んじる文化を育てる。 想定に異議を唱え、鑑識眼をもって証拠を見ることができるよう、監査人を訓練する。 経営者の主張を精査し、潜在的なバイアスをナビゲートする方法についてガイダンスを提供する。
- 不正に対する意識を高める：様々な不正の手口、警告シグナル、潜在的な指標について監査員を教育する。
- フォレンジック会計のスキルを伝授する：不正検知・防止に特化したツールやテクニックをスタッフに紹介する。
- 統制評価の指導不正リスクを高める可能性のあるコントロールの脆弱性を発見する方法を監査人に指導する。
- 面談と調査のスキルを強化する：不正行為に関する話し合いで重要な詳細を引き出し、不正調査の複雑さについて指導できるようスタッフを訓練する。
- 継続的な学習を奨励する：不正検知に関する継続的な学習を奨励し、不正に関連する資格の取得、セミナーやワークショップへの参加を奨励する。
技術の進歩を取り入れる
テクノロジーが急速に進化する中、監査人はもはや傍観している余裕はない。 フォレンジック・データ・ツールは、特に不正の懸念が高いケースにおいて、監査人の武器としての地位をますます確立しつつある。 同様に、拡張言語モデルのようなAIを活用したシステムは、潜在的な不正を発見・分析するために活用されている。
こうした動きに目をつぶるのは危険だ。 企業にとって、これらのツールを戦略に組み込み、それに従ってチームを訓練することは不可欠である。
データ分析をマスターすることは極めて重要だ。 取引データを精査することで、アルゴリズムは予期せぬ収益の変動や怪しげな取引などの異常を突き止めることができる。 これと並行して、監査人はデータの可視化、統計技術、データマイニングを把握する必要がある。
AIの力は無視できない。 AIは膨大な量のデータを処理し、パターンを見つけ出し、貴重な洞察を提供することができる。 監査人はAI技術をしっかりと理解することが不可欠だ。 しかし、その限界を認識し、AIが慎重に使用され、その結果が批判的に検証されるようにすることも不可欠である。
