デビッド・ウィットマー
CBIZナショナル移転価格リーダー、クレストン・グローバル移転価格チェアー
CBIZの移転価格プラクティスを率いるデビッドは、移転価格と税務評価に関するガイダンスを提供し、主に著名な国際会計事務所で17年以上の経験を誇る。 専門分野は移転価格プランニング、知的財産評価、財務モデリングなど多岐にわたり、石油・ガスからソフトウェア、非課税組織まで幅広い業界にサービスを提供している。
デジタル経済における移転価格リスクの特定
August 18, 2023
グローバル経済は、ハードボーダーが見えにくくなり、規制上の義務やデジタル製品の価値の定義が曖昧になることを意味します。 CBIZのナショナル移転価格リーダーでKreston Global Transfer Pricing Chairの David Whitmer氏は、Corporate Compliance Insightsの記事で、この新たな課題を探っています。
現行の移転価格税制の理解
その中核となる移転価格は、親会社とその子会社のような関連企業間、あるいは異なる事業部門間の取引で課されるレートを設定するものである。 目的は？ 企業が低税率の国へ利益を移転するのを防ぐため、税金がその国での実際の事業活動と一致するようにする。
基本原則は「独立企業間原則」であり、これは、関連当事者間の取引は、無関係の当事者が同様の取引を行った場合に実現したであろうものと同様の課税結果をもたらすべきであることを意味する。
物品のような有形譲渡、知的財産のような無形譲渡、研究開発やマーケティング・サービスのようなサービス取引、さらには金融取引にも適用できる。
デジタル経済が移転価格に与える影響
かつて、商品の販売やサービスの提供には、現地での具体的な存在感が必要だった。 しかし、今日のデジタル革命はビジネスモデルを再構築した。 オンラインショップの台頭、グローバル倉庫の集中化、そしてユビキタスなスマートフォンアプリの台頭は、このシフトを象徴している。
モノのインターネット（IoT）、ビッグデータ分析、AI、ブロックチェーンなどの技術の出現により、デジタルな手段から大きな利益が実現するようになった。 また、リモートワークやクラウド技術により、サービス提供や営業拠点の定義そのものが再定義されつつある。
このような微妙な違いを考慮すると、企業はコンプライアンスを確実に守るために、用心深く積極的に行動する必要がある。
OECD規制の影響
利益操作によって毎年1000億ドルから2400億ドルと見積もられる税収の損失が、経済協力開発機構（OECD）の行動に拍車をかけている。 彼らはBEPS（税源浸食と利益移転）イニシアチブの先頭に立ち、15項目の行動計画と二本柱の枠組みを掲げている。
主なポイントは以下の通り：
項目1：利益を生み出す管轄区域に物理的な拠点がない場合でも、デジタル企業への適切な課税を目標とする。
項目8：企業グループ内での移転を抑止するための無形資産の評価という課題に焦点を当てる。
進化はBEPS2.0をもたらし、柱1は移転価格にとって特に重要である。 多国籍企業（multi-national enterprises）への課税は、直接の物理的な拠点がなくても、彼らが活動し収益をあげている市場で課税することを強調している。
OECDは移転価格ガイドラインを定めているが、各国の解釈は様々であろう。 さまざまな国でデジタルサービス税（DST）が散発的に出現しているため、二重課税のような懸念が生じ、さらに複雑さを増している。 しかし、「柱1」の開始とともに、DSTは段階的に廃止されると予測されている。 現在、135カ国以上が2本柱プランを採用している。
多国籍企業にとって重要なステップ
ビジネスの地形が変化するにつれ、デジタル・ファーストの企業は自らの立ち位置を理解し、その広がりにおける移転価格の決定要因を予測し、業務を洗練させなければならない。 誤算は、望ましくない所得調整、税金の増額、利子、罰則につながる可能性があります。 綿密な計画を立てるために、多国籍企業は次のことを行うべきである：
- ポリシーを再検討し、ベストプラクティスを構築する：多国籍企業は、現在の移転価格戦略の妥当性と健全性を問う必要がある。 文書は現在のアプローチを正当化し、支持しているか？ 企業間取引の再調整は必要か？
- コンプライアンス・コスト分析の実施：コンプライアンスには財源が必要であるが、コンプライアンス違反がもたらす結果は、より高額になる可能性がある。 したがって、移転価格の青写真を描くには、リスクを巧みに経済的に最小化する決定を軸に据える必要がある。
- ピンポイントの価値創造デジタルトランスフォーメーションが企業のバリューチェーンに及ぼす影響を認識することが最も重要である。 これにより、利益配分が多様な事業活動の目に見える経済的成果を反映したものとなる。
- 知的財産の管轄の決定グループ内のどの企業がデジタルで生まれた無形資産の権利を所有しているか、またその地理的位置を特定することは、移転価格に大きな影響を与える可能性があります。 さらに、知的財産の所有権を社内に移管することが戦略的であるかどうかも検討する必要がある。
- 組織構造の戦略化：企業は、現地での規制遵守を促進できる、現地駐在員事務所のような構造を検討すべきである。 あるいは、恒久的施設や移転価格調整に関連するリスクを管理する上で、再販事業体を設立することも有益である。 無形資産に関連する費用を関連団体で分担する、費用分担の取り決めを検討することも、検討すべき道である。
このようなことを考慮するだけでなく、多くの疑問が生じる。 複数のテリトリーを担当するリモート従業員の価値貢献は、どのように分配されるべきか？ AI、VR、自動化といった革新的なテクノロジーは、収益源にどのような影響を与えているのか。 データ取得はどのように価値提供を形成しているのか？ 考慮すべきことは無数にある。
要するに、グローバルにサービスや商品を提供する多国籍企業にとって、グローバルとローカルの両方の規制を継続的に遵守するための移転価格戦略を完成させることは、困難ではあるが極めて重要である。 無形資産の価値を決定し、適切な移転価格算定アプローチを確立するためには、通常、広範な分析、モデリング、ベンチマーキングが不可欠である。
明らかなのは、従来のビジネスのために100年以上前に考案された方法論が、いまやデジタル時代のために再構築を求められているということだ。 この時代は、移転価格に対する挑戦の高まりを示しており、企業は、弾力性を維持するための戦略を立てる上で、積極的かつ適応的であり続けるべきである。
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