ハーバート・M・チェーン

メイヤー・ホフマン・マッキャンP.C. 株主クレストン・グローバルグローバル監査グループ副テクニカルディレクター

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ハーバート・M・チェーンは経験豊富な監査役であり、デロイトのシニア監査パートナーを経て、ビジネス、会計、監査の分野で45年以上の経験を持つ財務の専門家である。全米コーポレート・ディレクター協会とプライベート・ディレクター協会の認定資格を持ち、非公開会社のガバナンスと効果的なリスク管理に関する知識を有する。資産運用や保険など金融サービス部門に幅広い知識を持つ。ハーブはMHMの監査手法運営委員会のメンバーでもある。

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監査人の職業的懐疑心

October 3, 2023

プロの懐疑主義とは何か？

専門家としての懐疑心は、監査人に不可欠な属性である。それは「疑問の心と監査証拠を批判的に評価する姿勢を含む態度」である。職業的懐疑心により、監査人は、重要な虚偽表示のリスクを効果的に識別・評価し、財務諸表に対する意見を裏付ける十分かつ適切な監査証拠を入手し、批判的に評価することができる。

監査基準には、専門家としての懐疑心の重要性が盛り込まれ、強調されている。必要なレベルの専門家としての懐疑心が発揮されないと、規制当局の検査プロセスにおいて、監査の欠陥が指摘されることになる。例えば、PCAOBはこの中には、重要な虚偽表示のリスクを識別し評価すること、十分な監査手続を実施すること、十分な適切な監査証拠を入手すること、監査全体を通じて専門的な懐疑心を行使すること、実施した監査作業と到達した結論を適切に文書化することなどが含まれている。

職業的懐疑心は、監査人の態度、行動、監査手続にどのような影響を与えるか。

学術的な文献によれば、私たちはそれぞれ、専門家としての懐疑心をさまざまなレベルで持っている。「形質的懐疑主義」とは、状況に関係なく、個人が一般的にどの程度懐疑的であるかに影響する安定した性格特性のことである。特性的懐疑心のレベルが高い監査人は、証拠の信頼性や経営陣の誠実さに疑問を持つ可能性が高く、一方、特性的懐疑心のレベルが低い監査人は、より信頼し受け入れる可能性がある。私たちはまた、特定された固有のリスク、クライアントとの過去の経緯、クライアントのトップや企業文化、その他の外部要因など、監査の状況に応じて異なる対応をします。これは、一時的な心理状態である “ステートセプティシズム “と呼ばれている。特質的懐疑主義と状態的懐疑主義の相互作用は、監査人がどのように反応し行動するかを規定する。

このように、職業的懐疑心は、監査人の態度、行動、監査手続きに様々な影響を与える。例えば、懐疑的な態度をとる監査人は、質問をしたり、経営者の主張に異議を唱えたり、異常な状況を調査したりする可能性が高く、自己満足に陥ったり、経営者の主張を額面通りに受け入れたりする可能性は低い。企業が直面している問題は、懐疑心を高めることができるのか、あるいは強化することができるのか、つまり、特性懐疑心のレベルが低いスタッフがこの性格特性を克服することができるのか、また、一般的に、スタッフは懐疑心を高めるべき状況をより意識するようになり、状態懐疑心のレベルを高めることができるのか、ということである。

財務諸表監査において、職業的懐疑心が最も重要となるのはどこですか？

専門家としての懐疑心は監査プロセス全体を通じて重要であるが、特に重要な分野もある。これらの地域には以下のようなものがある：

– リスク評価。監査人は、職業的懐疑心をもって、誤謬又は不正による重要な虚偽表示のリスクを識別し、評価する。これには、企業の業種、ビジネスモデル、内部統制の検討も含まれる。監査人は、財務諸表レベル、アサーションレベル、勘定残高レベルにおいて、重要な虚偽表示のリスクを識別し、評価しなければならない。
– 監査手続の実施監査人は、職業的懐疑心をもって、評価された重要な虚偽表示のリスクに対して適切な監査手続を立案し実施し、財務諸表に重要な虚偽表示がないかどうかの合理的な保証を得るために必要な監査手続の性質、時期及び範囲を判断する。これには、追加的な監査証拠の入手、より詳細なテストの実施、経営陣の主張に対する異議申立てなどが含まれる。
– 監査証拠の評価監査人は、専門的懐疑心を用いて、入手した監査証拠を批判的に評価する。これには、監査証拠の信頼性、十分性、妥当性の検討が含まれる。
専門家としての懐疑心は、監査のすべての分野と局面において重要であるが、一般的に見積りを伴う監査分野には、複雑で、重要な判断を伴い、経営者のバイアスの影響を受けやすいものがあり、そのため、より高度な専門家としての懐疑心が要求される。これらには以下が含まれる：
– 収益認識。収益認識は複雑な会計分野であり、不正のリスクもあるという反証可能な推定がある。監査人は、経営陣の収益認識方針に対して懐疑的になり、収益認識の裏付けとなる証拠を批判的に評価する必要がある。
– 在庫評価。監査人は、棚卸資産の評価を監査する際、陳腐化及び／又は低価法による引当の必要性について結論を出さなければならない。
– 資産の減損。有形固定資産、営業権、耐用年数を確定できない無形資産などの減損は、経営陣による判断を必要とする。監査人は、経営陣の減損評価に懐疑的になり、予測や評価モデルなど経営陣が提供する証拠を批判的に評価する必要がある。
– 偶発債務。偶発負債は、将来実際に負債となる可能性もあれば、ならない可能性もある潜在的負債である。監査人は、経営陣による偶発債務の識別と開示に懐疑的である必要がある。
– 関連当事者との取引。関連者間取引は、しばしば収益管理や不正な財務報告の核心となるため、会計や開示においてより高いレベルの内在的リスクを示す。監査人は、未開示の関連当事者に注意を払い、それらが適切に記録・開示されているかどうかを判断しなければならない。

監査法人と監査人は、どのようにして職業的懐疑心を高めることができるのか？

専門家としての猜疑心の本質と重要性について論じてきたが、専門家としての猜疑心を高めるために、監査法人及び個々の監査人は何ができるだろうか。
– 会社は、専門家としての懐疑心と批判的思考の文化を醸成し、証拠を評価する際に前提を疑い、主張に異議を唱え、懐疑的な考え方を採用するようスタッフを訓練し、経営陣の表明を評価し、潜在的な偏見や利益相反に対処するためのガイダンスを提供しなければならない。
– 会社は、監査中に効果的に情報を収集し、関連する詳細を引き出すために、スタッフの面接スキルを開発し、証拠収集と文書化を含む面接の実施に関する研修を提供すべきである。
– 専門家は、自分自身の個人的な偏見や盲点を評価し、仕事における偏見の可能性について正直になり、それらの偏見を軽減するための措置を講じなければならない。
– スタッフは好奇心旺盛で、挑戦的で難しい質問をし、経営陣の説明をより深く探ろうとし、困難で挑戦的な可能性のあるフォローアップの質問をしなければならない。監査人は常に、”なぜ？”と “もしも？”を自らに問いかけるべきだ。
– スタッフは、批判的かつ客観的な方法で監査手続を実施しなければならず、単なる作業に終始してはならない。むしろ、監査証拠を批判的に評価し、適切な判断を下すべきである（「デュー・ケア」の要件）。
– 専門家は、虚偽記載の可能性を示すレッドフラッグや状況に注意を払わなければならない。こうした赤信号には、異常な取引、会計方針の変更、経営陣の交代などが含まれる。
– 監査チームは、監査契約の計画及び実施において、トップの基調（すなわち、組織の文化を含む企業レベルの統制）、クライアントの業種、クライアントの規模、クライアントのリスクプロファイルを含むクライアントの監査リスク環境を考慮しなければならない。

結論

強固な基礎なくして家を建てることはできず、専門家としての強い懐疑心なくして質の高い監査を行うことはできない。専門家としての懐疑心は、監査人個人の特性に大きく影響されるが、監査法人は、専門家としての懐疑心の行使に影響を与える自らのバイアスや制約について、専門家の意識を高めるような企業文化を醸成しなければならない。監査の質は、監査人が疑問を持ち、批判的に評価する能力-まさに職業的懐疑心の前提-に左右される。特に、複雑で経営陣のバイアスの可能性がある監査分野では、監査契約の全フェーズにおいて、また実施したすべての監査手続においてです。

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