ハーバート・M・チェーン

メイヤー・ホフマン・マッキャンP.C. 株主クレストン・グローバルグローバル監査グループ副テクニカルディレクター

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ハーバート・M・チェーンは経験豊富な監査役であり、デロイトのシニア監査パートナーを経て、ビジネス、会計、監査の分野で45年以上の経験を持つ財務の専門家である。全米コーポレート・ディレクター協会とプライベート・ディレクター協会の認定資格を持ち、非公開会社のガバナンスと効果的なリスク管理に関する知識を有する。資産運用や保険など金融サービス部門に幅広い知識を持つ。ハーブはMHMの監査手法運営委員会のメンバーでもある。

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専門家基準における「デュー・プロフェッショナル・ケア」に対する監査人の責任

October 6, 2023

監査人には、専門家としての十分な注意をもって業務を遂行する責任がある。これは監査専門職の基本原則であり、財務報告の完全性に対する社会の信頼を維持するために不可欠である。

プロとして当然の配慮」とは何か？

「デュー・ケア」とは法律用語で、特定の状況において人が行使することが期待される行動基準を指す。公開会社会計監視委員会（PCAOB）のAS 1015：業務遂行におけるデュー・プロフェッショナル・ケア（Due Professional Care in the Performance of Work）では、デュー・ケア義務について論じており、有名な法律書であるCooley on Tortsを引用している：

他人に役務を提供し、雇用される者は、その雇用において、自己の有する技能を合理的な注意と勤勉さをもって発揮する義務を負う。特殊な技能が必要とされるこれらすべての雇用において、ある者が自分の役務を提供する場合、その者は、同じ雇用において他の者が一般的に有している程度の技能を有しているとして、公衆に対して自らを誇示するものと理解される。もしその誇示が根拠のないものであれば、その者は、その公の職業を信頼してその者を雇用するすべての者に対して、一種の詐欺を働くことになる。

監査の文脈の中で

監査の文脈では、デュー・プロフェッショナル・ケアとは、監査人が、合理的に分別のある監査人が同様の状況下で行使するのと同程度の技量と注意を行使しなければならないことを意味する。これは主観的な基準であり、何をもってデュー・プロフェッショナル・ケアとするかは、監査の具体的な状況によって異なる。しかし、監査人が専門家としての十分な注意を払ったかどうかを判断するために適用できる一般原則がいくつかある。

重要な原則のひとつは、専門家としての十分な注意によって、監査人は客観的かつ独立的でなければならないということである。監査人は、判断を損なうような利益相反があってはならない。監査人はまた、監査に適用される監査基準を熟知していなければならず、それらの基準を遵守しなければならない。

もう一つの重要な原則は、デュー・プロフェッショナル・ケアは、監査人が専門家としての懐疑心を行使することを要求するということである。つまり、監査人は経営陣の説明を額面通りに受け入れてはならない。監査人は、収集したすべての証拠を批判的に評価し、必要に応じて経営者の主張に異議を唱える準備をしなければならない。

適切なプロフェッショナル・ケアにおけるプロフェッショナル・スタンダード

監査人のデュー・プロフェッショナル・ケアの基礎は、専門機関や規制機関が定めた基準にある。米国公認会計士協会(AICPA)によれば、「会員は、専門家としての能力を持ち、専門家としての十分な注意をもって、専門家としての業務を遂行しなければならない」とされている。米国公認会計士協会（AICPA）の職業行動規範（第0.3000.060項）は、会員に「専門職の技術的・倫理的基準を遵守し、能力とサービスの質を継続的に向上させるよう努力し、職業上の責任を最大限に果たすこと」を求めている。これには、すべてのプロフェッショナル・サービスの遂行において、プロフェッショナルとして十分な注意を払うことが含まれる。

国際舞台では会計士倫理基準審議会(IESBA)は、職業会計士の倫理規定を制定した。また、基本原則である「専門家としての能力と十分な注意」として、専門会計士は、クライアントや雇用主が現在の情勢に基づいた有能な専門的サービスを受けられるよう、専門的な知識と技術を必要な水準に維持する継続的な義務があると指摘している。プロの会計士は、プロフェッショナル・サービスを提供する際、適用される技術的・専門的基準に従い、勤勉に行動すべきである。
他の専門的な会計・監査協会も、監査人の専門家としての十分な注意を払う責任に言及した行動規範を定めている。例えば、国際会計士連盟（IFAC）が発行している「職業会計人のための国際倫理綱領（国際独立基準を含む）」には、基本原則として「職業上の能力と十分な注意」が盛り込まれており、「職業会計人は、職業上の十分な注意、能力、専門的判断をもって、職業上の業務を遂行しなければならない」としている。第113款は、職業会計人に対して、専門的な知識と技能を獲得し、維持し、適用される技術的・専門的基準に従って勤勉に行動することを求めている。また、「健全な判断と技能の行使」、専門的能力開発による「専門的能力の維持」も求められる。

監査人の責任

監査人は、監査の計画から実施、結果の報告に至るまで、その業務のあらゆる側面において、専門家としての十分な注意を払う責任がある。従って、この責任には以下が含まれる：
– 監査意見を裏付ける十分かつ適切な監査証拠を入手すること。
– プロとしての懐疑心を働かせるつまり、監査人は経営陣の説明を額面通りに受け入れてはならない。監査人は、収集したすべての証拠を批判的に評価し、必要に応じて経営者の主張に異議を唱える準備をしなければならない。
– 監査に適用される監査基準を熟知し、その基準を遵守すること。
– 客観的で自立していること。つまり、監査人は判断を鈍らせるような利益相反があってはならない。

結論

監査における専門家としての十分な注意の責任は、単に専門家としての義務ではなく、道徳的な要請である。監査人は、財務の健全性の門番としての役割を担っており（すなわち、私たちは「公益」に奉仕している）、専門家としての十分な注意を怠れば、利害関係者や監査人自身に深刻な結果をもたらしかねない。監査人は、監査プロセスを通じて警戒心を持ち、勤勉で、懐疑的であり続けなければならない。専門機関や規制機関が定めた基準を遵守することで、監査人は公衆に対する義務を果たすことができる。規制機関は監査実務を精査し続け、適切な専門家としての注意を払わなかった監査法人や専門家の責任を追及している。金融市場がますます相互に結びついている世界では、専門家として十分な注意を払うという原則を守ることは、単に専門家としての義務であるだけでなく、専門家としての信用を維持するためにも不可欠なことなのです。

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