ジェフ・クリスチャン
CBIZ MHM国税・地方税担当マネージング・ディレクター、クレストン・グローバル・インダイレクト・タックス・グループ北米地域ディレクター
ジェフは、CBIZ MHMのシニア・マネージング・ディレクターであり、全国州・地方税務プラクティス・リーダーである。
現在の職務に就いて10年になるが、それ以前はBig4会計事務所で数年、小売／ホスピタリティ部門で数年の経験を積んだ。
ジェフはVAT/間接税グループに何年も参加しており、2018年にはチューリッヒで米国売上税に関するプレゼンテーションを行った。 それ以来、米国と取引する海外企業に対するキャッチの認知度を高め、欧州クレストンのアソシエイトを通じて多くのクライアントとの関係を築いてきた。
米国売上税のネクサス
July 11, 2024
米国顧客へのサービス提供における消費税の影響 – その1
米国の売上税のネクサスは、米国の税制の特殊な特徴であり、州および地方の売上税を支払う義務が生じる条件を指す。 世界的に一般的な消費ベースの付加価値税（VAT）とは異なり、アメリカの付加価値税には、しばしばアメリカ以外の企業を油断させる特徴がある。 企業はしばしば、特定の州に「ネクサス」や申告義務があることに気づかない。 従って、米国に販売する企業は、以下のことを理解しておくことが重要である：
- どのような活動が消費税のネクサスを生むのか；
- 消費税が特定の取引やサービスにどのように適用されるか；
- 適用される消費税免除；
- すべてのサービスに課税する州と、特定のサービスのみに課税する州。
- 多くの州で売上税の対象となる最も一般的なサービス。
CBIZの売上税と使用税に関する8回シリーズの第1回では、納税者がある州と売上税のネクサスを形成する方法について見てきました。 第2部では、消費税の一般的な概要と、消費税が特定の取引にどのように適用されるのか、また、消費税の適用除外について説明する。
消費税のネクサスとは？
ネクサスとは、納税者が売上税を登録し、徴収し、国に送金することを必要とする、納税者と州とのつながり、あるいは「最低限のつながり」のことである。 納税者が消費税を徴収し送金する必要があるネクサスは、物理的存在ネクサスと経済的存在ネクサスの2種類に大別されます。
フィジカル・プレゼンス・ネクサスとは何か？
歴史的に、物理的存在基準は、半世紀近くにわたり、米国における売上税のネクサスの長年の原則であった。 州内で最も一般的な物理的存在形態は、実店舗または小売店である。 しかし、納税者は、以下の理由により、その州に物理的なプレゼンスを持つこともある：
- 州内に不動産を所有／賃貸（小売店、倉庫、工場、事務所、製造施設など）
- 州内の有形動産（機械、設備、製品など）の所有／賃貸
- 州内に在庫があること（ほとんどの州では、フルフィルメント・バイ・アマゾンの加盟店が州内でアマゾンが所有または運営する倉庫に所有している商品が含まれる）。
- 遠隔地の従業員を含め、州内に従業員／独立した代理人を有すること。
- 州内で開催される見本市への参加
- 州内でのサービスの実施
- 州内の商品の配達
納税者がある州において上記の活動を一つ以上行うと、その納税者は物理的存在（Physical Presence）ネクサスを確立し、その州において売上税を徴収し、送金するために登録しなければなりません。
エコノミックネクサスとは何か？
2018年6月21日、米国連邦最高裁判所は、売上税の世界を覆し、その州が売上税のネクサスを主張する前に、納税者がその州内に物理的なプレゼンスを持つことを要求してきた50年以上の判例を覆した。 同裁判所は、サウスダコタ州対ウェイフェア州戦（ 138 S. Ct.208）において、現在の経済実態に照らせば、長年信じられてきた物理的存在基準は合衆国憲法の商法の「不健全かつ誤った」解釈であるとの判決を下した。
同裁判所は判決を下すにあたり、州内での販売量と取引回数に基づく、より広範な「経済的関連性」基準を支持した。 同裁判所の決定は、経済的関連性（economic nexus）基準が、従来の実店舗型小売業と成長するeコマース業界との間の競争条件を公平にするという前提に基づいていた。 Wayfairの判決は、消費税のネクサスが存在するかどうかを判断する際の物理的存在基準を廃止したわけではないことに注意することが重要である。 それは単に、より広範な経済的関連性の基準を追加したに過ぎない。
売上税の観点からは、エコノミック・ネクサスとは、簡単に言えば、売り手の売上高がその州の売上高または取引額の閾値を超える州において、売り手が売上税を徴収することを要求するものである。 州全体で売上税を課税しているすべての州は、売上税に関するエコノミック・ネクサス・ルールを採用している。 しかし、販売台数の基準値、取引件数、基準値に含まれる販売の種類などは、州間で統一されていない。 ほとんどの州は、次のような場合、企業は売上税法上の経済的ネクサスを有するという立法見解をとっている：
- 州内への商品またはサービスの年間売上高が、例えば10万ドルなどの基準額を超えている。
- 州内への販売取引を規定数（例えば200件以上）引き受ける。
カリフォルニア州やテキサス州のように、取引件数の基準を撤廃し、売上金額の基準のみを制定している州もある。
州は、売上高が閾値を満たすかどうかを判断する際、以下の3種類の売上高を利用する：
- 転売目的の売上、課税売上、免税売上を含むすべての売上を含む総売上高；
- 転売目的の販売を含まない小売販売；
- 理由の如何を問わず、非課税売上を除いた課税売上。
大半の州では、上記の「総売上高」の閾値を利用しており、この閾値には、経済的存在感の閾値が満たされているかどうかを判断する際に、転売目的の売上など、通常は売上税の課税対象とならない取引も含まれます。 従って、卸売りだけでなく、オンラインで直接消費者に商品を販売している企業は、消費者への直接販売が、定められた基準額を超えていなくても、州の売上税の課税対象となる可能性がある。 例えば、ABC社がコロラド州で年間$50,001の書籍を卸売りし、またコロラド州で年間$50,000の書籍をオンラインで直接顧客に販売しているとする。 ABC社のコロラド州での総売上高が10万ドルを超えるため（卸売売上5万1001ドル＋オンラインによる直接消費者への売上5万ドル）、ABC社は登録し、オンラインで顧客に直接販売した書籍の年間売上高5万ドルに対するコロラド州の売上税を徴収し、送金する必要がある。
Wayfairのエコノミック・ネクサス基準は、オンライン小売業者やサービス会社など、米国に拠点を持たない外国企業を含むすべての企業に適用されることに注意することが重要である。 従って、SaaS（Software as a Service）、情報サービス、データ処理サービス、修理・保守サービスなどを提供するサービス会社も、Wayfairの経済的ネクサス規則の対象となり、各州での売上高を確認し、経済的ネクサスを満たしているかどうか、売上税の徴収が必要かどうかを判断する必要があります。
結論
近年、各州は外国企業に対しても消費税監査を積極的に行うようになっている。 従って、米国に販売する全ての企業にとって、売上税のネクサスとなる州を積極的に特定し、その州で申告を開始することが重要である。 数年にわたり売上税のネクサスとそれに対応するエクスポージャーがあると判断した納税者は、罰則や場合によっては利息を軽減するために、積極的に各州の自発的開示プログラム（Voluntary Disclosure Programmes）やタックスアムネスティプログラム（Tax Amnesty Programmes）を利用すべきです。
御社が消費税のネクサスを有するかどうかの評価についてサポートが必要な場合、またはご質問がある場合は、ご連絡ください。
