ギジェルモ・ナルバエス
クレストンFLSメキシコシティオフィス税務パートナー
ギジェルモ・ナルバエスはKreston FLSメキシコシティオフィスのタックス・パートナーであり、Kreston Globalのグローバル・タックス・グループのテクニカル・タックス・ディレクターで、国際財務協会（IFA）のメンバーでもある。 ギレルモは国際税務、法人税、移転価格、M&A、企業再編、訴訟の専門家である。
国際税務の分野では、国際取引に適用される二重課税回避条約の分析と解釈を専門とする。
イタリアにおける居住税に関する新ルール
December 19, 2023
2024年以降、イタリアの居住税に関する新しい規則が変更される。 この改正は、イタリアが署名したDTAのタイブレークが適用されることを意図している場合、新たな意味を生む可能性がある。
個人がどのような場合にその国の税務上の居住者とみなされるかを決定する規則を定めることは、各国に委ねられている。 従って、国内税法は、特定の法域で誰が課税対象となるかを決定する。
租税条約
租税条約はこの問題には触れていませんが、それにもかかわらず、そのような個人が最終的に2つの異なる管轄区域に同時に居住している場合、どこを税務上の居住者と見なすべきかを規定する規則を定めています。 この規定は「タイブレーカー・ルール」として知られ、一般的には二重租税協定（DTA）の居住地条項の一部である。
居住地
イタリアの国内法令に関連する変更のひとつは、「居住地」の定義である。 ドミサイルは、その人がイタリアに居住しているとみなされるかどうかを決定する重要な要素の一つです。 これまでのところ（2023年）、個人がイタリアに住所を持つのは、そこが主たる事業所または利害関係のある場所である場合である。 その結果、その人はその国の税務上の居住者とみなされる。
家族関係
しかし、2024年には状況が変わるだろう。 新しい規則では、個人と家族の関係のほとんどをイタリアで行い、ビジネスや利害関係のほとんどをイタリアで行わない場合、居住地はイタリアになると定めている。 つまり、法律が客観的な基準から主観的な基準へと変わり、居住地によって人の居住地が定義されることになる。
第一に留意すべき点は、2024年現在、生活様式をまったく変えることなくイタリアの居住者となることができるということだ。 言い換えれば、個人の活動や実績の変更は、2024年時点でイタリアの居住者とみなされるための新たな負債をイタリアで発生させる原動力となるとは限らないが、法改正が必要となる。
OECDタイブレーク
OECDモデル条約（MC）に基づくタイブレーカーは、個人の居住地を定義するために適用すべき基準の概要を示す階層を提供する。 後者は以下の順序で定義される-恒久的な住まいがある場所、重要な利益の中心がある場所、常居所がある場所、または市民権に従って。
バーチャルな興味
重要な利益」という概念は、客観的な要素と主観的な要素が相互にリンクした混合概念である。 イタリアに個人的・家族的な結びつきがあることだけを意味する要素の一つを満たせば、2024年現在有効なイタリアの国内枠組みに従って居住が成立する可能性があるが、三菱商事に基づくDTAのタイブレークを適用する場合、重要な利益の中心の要素の一つである経済的関係が欠けていることから、異なる結果になる可能性がある。
解決すべき重要な問題は、そのような状況にある個人は、三菱商事に基づくDTAのタイブレーカーを適用した上で、その法域においてのみ人的関係を有し、イタリアの税務上の居住者とみなされる可能性があるかということです。 その質問に対する回答は、否定的な意味になる可能性が高い。
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