ハーバート・M・チェーン

メイヤー・ホフマン・マッキャンP.C. 株主クレストン・グローバルグローバル監査グループ副テクニカルディレクター

www.mhmcpa.com

ハーバート・M・チェーンは経験豊富な監査役であり、デロイトのシニア監査パートナーを経て、ビジネス、会計、監査の分野で45年以上の経験を持つ財務の専門家である。全米コーポレート・ディレクター協会とプライベート・ディレクター協会の認定資格を持ち、非公開会社のガバナンスと効果的なリスク管理に関する知識を有する。資産運用や保険など金融サービス部門に幅広い知識を持つ。ハーブはMHMの監査手法運営委員会のメンバーでもある。

ハーブへのお問い合わせはこちら

事業体から提供される情報とは何か、監査人は何を考慮すべきか？

September 27, 2023

外部監査人は、何が事業体から提供される情報（IPE）を構成するのか、IPEはいつ、どのようにテストされるべきなのかについて、しばしば疑問を持つ。監査人は、ある証拠がいつIPEになるかを判断し、IPEである場合、監査手続きに関連してその証拠をIPEとしてテストすべきかどうかを判断しなければなりません。その結果、「よくある質問」文書が役に立つかもしれない。

事業体提供情報（IPE）の理解

世界中の専門家基準によると、監査人は監査証拠を評価する際に、十分性、関連性、信頼性という3つの基本的特性を考慮しなければならない。これらの基準は、米国公認会計士協会（AICPA）、公開会社会計監視委員会（PCAOB）、国際監査・保証基準審議会（IAASB）などの権威ある機関が発行する専門基準に概説されている。

監査証拠の十分性、妥当性及び信頼性

十分性：十分性とは、入手した監査証拠の量を指す。監査人は、結論と意見を裏付ける十分な証拠を収集する必要がある。例えば、米国の一般に認められた監査基準（GAAS）は、財務諸表に対する意見を形成するための合理的な根拠となる「十分かつ適切な監査証拠」を入手することの重要性を強調している。
関連性：関連性とは、監査目的に対する証拠の適切性のことである。監査人は、テスト対象のアサーションに直接関連する証拠の収集に注力すべきである。関連性のない証拠は、適切な監査結論の達成に寄与しない可能性がある。
信頼性：信頼できる証拠とは、信頼でき、頼りになるものである。専門家の基準は、信頼できる証拠を得ることの重要性を強調している。これは、正確で、完全で、検証可能で、偏りがないことを意味する。

企業（事業体）が作成（提供）する情報を評価する場合、信頼性は特に重要である。例えば、PCAOB AS1105.10「監査証拠」では、「会社が作成した情報を監査証拠として使用する場合、監査人は、以下の手続を実施することにより、当該情報が監査の目的に照らして十分かつ適切であるかどうかを評価しなければならない：

情報の正確性と完全性をテストする、または情報の正確性と完全性に関する統制をテストする。
その情報が、監査の目的に照らして十分に正確で詳細なものであるかどうかを評価する。

事業体提供情報（IPE）に関するFAQ

事業体から提供される情報」（IPE）とは何か？

IPEとは、監査中に被監査企業が監査人に提供する情報のことであり、多くの場合、監査人の証拠資料となる。 IPEは、エンティティのITアプリケーション、エンドユーザー・コンピューティング・ツール、またはその他の手段を用いてエンティティの提供するあらゆる情報と定義することができる。これは、経営陣が内部統制手続を含む財務報告を行う際に、また外部監査人が監査手続を行う際に、電子的または印刷された形で使用される。

IPEに非財務情報を含めることは可能か？

はい。IPEは、監査に関連する財務情報と非財務情報の両方を包含することができ、例えば、ホテルの収益を監査する際の客室数、製造業者の収益を監査する際の出荷統計、給与支出を監査する際の従業員数など、期待値を策定するための実体分析手続でよく使用されます。 (以下の質問No.8を参照）。

IPEと監査証拠の関係は？

IPEは、監査人が監査業務の過程で入手する証拠の構成要素の一つである。 IPEは企業が提供する情報であり、監査証拠は監査人が結論を裏付けるために使用する全ての情報を含む。

システムが作成したサービス組織からの報告書はIPEとみなされるか？

サービス組織は、企業の会計システムおよび財務報告プロセスの構成要素であると考えられている。従って、サービス機関が作成し、監査人テストに使用される報告書は、正確性と完全性をテストされなければならない。これは、サービス組織のSOC 1 Type 2（またはISAE 3402）報告書を入手して分析すること、あるいは報告書の正確性と完全性のテストにかけることで達成できる。

銀行取引明細書はIPEか？

監査人は通常、経営陣から銀行取引明細書を入手するが、銀行取引明細書や締結済みの契約書などはIPEとはみなされず、むしろソース文書とみなされる。もし、別の証拠ソースに目を向けて情報を直接監査するのであれば、IPEをテストする必要はない。

すべてのIPEを検査する必要があるのか？

監査証拠としてIPEに依拠する場合、または監査証拠の選択もしくは識別にIPEを使用する場合には、IPEの完全性と正確性をテストすることが要求される。確認されたIPEの完全性と正確性を評価するために、依拠する監査証拠を評価しなければならない。

特定の監査テストの対象となる母集団を表すIPEは、IPEとしてさらにテストする必要はない。言い換えれば、母集団自体が、母集団自体の正確性をテストするために設計されたサンプリング手続または実体分析手続の対象である場合、IPEの追加テストは必要ない（例えば、売掛金残高の確認）。

IPEの出所によって、検査が必要かどうかの違いはあるのか？

経営者が、手作業で作成したExcelスプレッドシート、システムで作成したExcelスプレッドシート、システムで作成したPDF文書、会社のサービス組織が作成した報告書のいずれの形で監査証拠を提供するかにかかわらず、監査人は、実質的に、または内部統制のテストを通じて、その報告書の完全性と正確性をテストすることが要求される。

IPEの活用例とは？

IPEは、実質的な分析手続や経営者の見積もりに対する期待値を策定するためによく使用される。例えば、こうだ：

売掛金の経年変化レポートは、当年度と前年度の売掛金の経年変化を比較し、貸倒引当金をテストするためによく使用される；
給与報告は、給与テストのための常勤換算（FTE）を導き出すために使用できる。
在庫レポートは、在庫の陳腐化引当金をテストするために、在庫回転率や他の在庫指標を決定するために使用することができます。

IPEを用いて期待値を設定する場合、IPEの完全性と正確性をテストすることが求められる。

監査人はIPEの信頼性をどのように評価するのか？

証拠の信頼性は一般的に、正確性、完全性、信憑性、管理バイアスのかかりやすさによって影響を受ける。事業体（IPE）が作成する情報の信頼性は、IPEに含まれる情報の完全性と正確性に依存する。

PCAOB AS2305.16では、「実体分析手続から得られた結果を使用する前に、監査人は、実体分析手続で使用した財務情報に関する統制の設計及び運用の有効性をテストするか、基礎となる情報の完全性及び正確性を裏付ける他の手続を実施しなければならない。

監査人は、IPEの完全性及び正確性に関する統制をテストすることもできるし、報告書からサンプルを選択して正確性をテストすることにより完全性をテストし、IPE自体を実体的にテストすることを選択することもできる。状況によっては、情報の正確性に関する証拠を他の監査手続から入手することができる。

IPEを実質的に検証するために、どのようなサンプリング手法が使えるのか？

IPEの正確性をテストするための適切なサンプリング方法は、具体的な状況と監査目的によって異なる。一つの方法論は、属性サンプリングである。属性サンプリングは、IPEの母集団における特定の属性の発生または非発生を評価するように設計されている。

結論

監査証拠の十分性、妥当性及び信頼性を入手し、評価することは、監査業務の基本的な要素であり、専門家としての責任である。 IPEはパズルの重要なピースであり、監査人がテストの基礎としてIPEを使用するのであれば、正確性と完全性を分析・検証する必要がある。

専門家に相談したい場合は、ご連絡ください。

知識