ジェル R. バッカー
ベンタセラ国際税務パートナー、クレストン・グローバル・タックス・グループ欧州税務ディレクター
クレストンの税務専門家であり、クレストン・グローバル・タックス・グループのリージョナル・タックス・ディレクターであるジェレ・バッカーは、グローバル・ネットワーク・バンクでの10年間のシニア・タックス・カウンセルを含め、過去35年にわたり国際税務の分野で多くの貢献をしてきた。
租税回避防止指令3（ATAD3） – EUにおける殻なし指令の理解
January 8, 2024
租税回避防止指令3（ATAD3）は、アンシェル指令とも呼ばれ、租税目的のためのシェル事業体の悪用を抑制することを目的とした、EU委員会による極めて重要な提案である。
この指令は2023年1月17日に欧州議会から修正承認を受けた。 しかし、この決定は欧州理事会に委ねられており、理事会はこの提案を受け入れるか修正するかを決定する。
この法律は2024年1月1日から施行される予定だったが、指令の実施は2026年1月まで延期される可能性がある。
EU域外、特にスイス、英国、ドバイ、シンガポール、香港に所在するシェル事業体がATAD 4の対象となることは注目に値する。
クレストン・グローバル・リージョナル・タックス・グループ・ディレクターのジェレ・R・バッカー氏は最近のインタビューで、ATAD 3の複雑さについて語った。
シェルカンパニーの難問
シェル・カンパニーは、しばしば積極的なタックス・プランニングや脱税の手段として機能し、長い間懸念の的となってきた。 欧州委員会の提案は、EU域内のペーパーカンパニーが税制上の優遇措置を受けられないようにすることで、この問題に対処することを目的としている。
シェル・カンパニーとは、経済活動をほとんど行わない企業のことである。 EUは、この分類に属する企業は7万5,000社で、EU域内の活動中の企業数全体の0.3%に満たないと推定している。
殻なし指令：ステップバイステップガイド
ステップ1：ゲートウェイ
ジェレ氏によれば、加盟国で経済活動に従事し、税務上の居住者とみなされ、税務上の居住者証明書を取得する資格を有する事業体はすべて、アンシェル指令の適用範囲に含まれるという。
事業体は3つの累積ゲートウェイを満たさなければならない：
- 受動所得：過去2年間の収入の65％以上が、ATAD3の「関連所得」に該当しなければならない。
- 国境を越えた活動：関連する所得の少なくとも55％が国境を越えた取引によって稼得または支払われなければならない。
- 管理の外部委託：日常業務の管理および重要な職務に関する意思決定を、過去2税務年度において第三者に委託している。
ステップ2：最低限の物質指標
カーブアウトや一時的な免除を受けずにゲートウェイを満たす事業体は「リスクがある」とみなされる。報告義務によって、その事業体が最小限の実質しか持たないかどうかが判断され、自動的に他の加盟国と交換される。
企業は年次確定申告において、3つの累積「最低実質指標」を申告しなければならない：
- 加盟国に独自の施設（またはその排他的使用）を有する事業体。
- EU域内に少なくとも1つの有効な銀行口座または電子マネー口座を所有している。
- 適格かつ権限のある取締役がいる、または常勤の従業員の過半数が加盟国の納税義務者である。
ステップ3：最低限の実質の欠如の推定
上記の最低実質指標を満たさない事業体は、シェル・カンパニーと推定される。 事業活動、外部委託活動、居住する役員または従業員、銀行口座の詳細、銀行口座の活動の証拠などの証拠書類を確定申告書に添付する必要があります。
ステップ4：推定に対する反論
企業は、以下を提出することで、この推定を覆すことができる：
その事業体を使用する商業的根拠を裏付ける証拠を追加する。
従業員に関する情報
加盟国における意思決定の具体的な証拠。
反論が認められた場合、状況が変わらなければ5年間有効である。
ステップ5：カーブアウトと免除
以下の企業は、殻なし指令に基づく報告義務が免除されている：
特定の規制対象（金融）団体
オルタナティブ投資ファンド・マネージャー
上場企業
同じ加盟国に株主と事業拠点を持つ企業
株主を持つ持ち株会社
同じ加盟国にある親会社
ステップ6：シェル会社の税務上の影響
3つのゲートウェイを満たし、最低限の実体指標を満たさず、シェル・カンパニーであるという推定を覆せないとみなされた企業は、いくつかの課税上の影響を受ける。
これには、居住地証明書の拒否、租税条約やEU租税指令に基づく税制優遇措置の拒否、株主が所在する加盟国による無視事業体としての扱い、シェル事業体への支払いに対する源泉税の賦課などが含まれる。
ステップ7：情報交換と税務調査
加盟国は、非シェル指令に基づく自動情報交換を通じて、シェル事業体に関する情報に自動的にアクセスできる。 さらに、加盟国は非違反の疑いがある場合、税務調査を要請することができる。
Unshell指令は、非違反に罰則を課しており、欧州委員会は、関連する課税年度における企業の売上高の少なくとも5％の行政上の金銭的制裁を提案している。
ATAD 3 – EUのアプローチと最近の動向
ジェレはEUのアプローチについて、「EUはナッツを割るためにハンマーを使っている」と批判的な見解を示している。 シェル・カンパニーに分類される企業は全体の0.3%に過ぎないことから、ジェレ氏は、実体概念やさまざまな国内規定・条約規定を含むEUの既存の租税回避防止規則がすでに租税回避の懸念に対処していることを示唆している。
EU理事会のスペイン議長国からの妥協案を含む最近の動きは、殻なし指令が既存の加盟国の濫用防止規則を損なわないようにすることを目的としている。 2023年9月5日、EUの租税問題に関するワーキングパーティーの会合で懸念が提起された。 一部の国々は、Unshellの基準ではシェル・カンパニーとみなされない事業体が合法とみなされ、各国の濫用防止規則から逃れられることを懸念している。
妥協案では、殻なし指令は新たな基準を導入するものではなく、リスクベースのプロセスと推定によって「明白な」シェル・エンティティのケースを特定することで付加価値を与えるものであることが強調されている。
顕在的なシェル事業体とみなされない事業体は、Unshell指令に基づく追加的な義務や結果の対象とはならない。 しかし、そのような企業が所在する加盟国は、自国の規則に基づく監査の後、そうでないと結論づける権利を保持する。
さらなる明確化により、他の加盟国の行政は、指令のもとではなくても、国内規定のもとで、そのような企業が十分な経済的実体を欠いているとみなすことができるようになる。 この妥協案は、アンシェルが各国の濫用防止規則や租税回避防止規則を損なうことを防ぐことを目的としている。
加盟国は、Unshellのもとでシェルとみなされる事業体や、Unshellのもとで結果の対象とならない当事者に、さらなる結果を適用することを妨げられないよう奨励される。
この提案はまた、指令の適用範囲から除外される企業の収益基準額と簿価の調整も示唆している。 加盟国政府によって完全に所有されている政府系事業体や、高リスク事業体とみなされていない事業体は、Unshellから除外されている。
大幅なアップデート
結論として、Unshell指令は、シェル事業体を通じた租税回避と闘うEUのアプローチを一歩変えるものである。 企業は、進化し続ける欧州の税務環境において、コンプライアンスと戦略的な税務計画を確実に行うために、これらのステップをナビゲートする必要があります。
指令が今後さらに議論され、改正される可能性がある中、EU域内で事業を展開する企業にとって、情報を入手し、機敏に行動することは極めて重要である。
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