Jelena Mihic
Diretor administrativo da Kreston MDM Sérvia
Princípio do comprimento do braço – você está fora de alcance?
fevereiro 20, 2025
O princípio do arm’s length (ALP) é, há muito tempo, a pedra angular da tributação internacional, regendo a forma como as empresas multinacionais (MNCs) alocam lucros e obrigações tributárias entre fronteiras. Entretanto, esse princípio, baseado na ideia de tratar cada entidade como separada, cada vez mais deixa de capturar a natureza interconectada das MNCs modernas. Com cadeias de valor complexas, ativos intangíveis e tomada de decisões centralizada, a abordagem tradicional do ALP está mostrando suas limitações, o que leva à pergunta: o arm’s length está fora de alcance?
O desafio central é uma estrutura fictícia
No centro do ALP está a suposição de que cada subsidiária de uma multinacional opera como uma entidade distinta e independente. Na prática, entretanto, as MNCs funcionam como unidades coesas, com estratégias centralizadas, recursos compartilhados e operações fortemente integradas. Esse descompasso cria distorções na alocação de lucros e na tributação, especialmente para setores impulsionados por ativos intangíveis, como tecnologia e produtos farmacêuticos.
Os esforços para aplicar o ALP geralmente envolvem a identificação de transações comparáveis entre entidades independentes, o que é uma tarefa cada vez mais difícil na economia globalizada e digitalizada de hoje. Para transações que envolvem intangíveis ou modelos de negócios exclusivos, talvez não existam dados realmente comparáveis. Isso resulta em avaliações subjetivas, processos de conformidade complexos e disputas frequentes com as autoridades fiscais.
Repensando a estrutura
Apesar de suas falhas, o ALP continua sendo fundamental para o sistema tributário global. Substituí-lo totalmente, como alguns defendem, por meio da repartição de fórmulas (FA), apresenta desafios políticos e logísticos significativos. Um caminho mais pragmático envolve o refinamento do ALP para melhor se alinhar com as realidades dos negócios modernos e, ao mesmo tempo, explorar reformas incrementais para resolver suas maiores deficiências. Algumas das ideias podem incluir:
- Expansão dos safe harbors para transações rotineiras
As regras de safe harbour simplificam a conformidade das transações rotineiras e de baixo risco, permitindo margens de lucro padronizadas ou métodos predeterminados. Por exemplo, as atividades rotineiras de serviços, fabricação e distribuição poderiam se beneficiar dos portos seguros, reduzindo a necessidade de documentação exaustiva e análises funcionais. Essa abordagem minimiza as disputas e permite que as autoridades fiscais se concentrem em casos mais complexos e de alto risco. - Métodos simplificados de divisão de lucros
Para operações e transações integradas que envolvem intangíveis, os métodos simplificados de divisão de lucros podem preencher a lacuna entre a realidade econômica e o ALP. Ao se basearem em chaves de alocação objetivas, como vendas, funcionários ou despesas com pesquisa e desenvolvimento, esses métodos refletem a natureza global das multinacionais, evitando a complexidade de análises funcionais excessivamente detalhadas. - Benchmarks específicos do setor
Setores com alto grau de intangibilidade, como o de tecnologia e o farmacêutico, geralmente não têm transações comparáveis. Os benchmarks presumidos, desenvolvidos com base nos padrões do setor, oferecem uma solução prática. Ao estabelecer índices fixos ou margens de lucro com base no desempenho típico do setor, esses benchmarks reduzem a subjetividade e proporcionam maior segurança aos contribuintes e às autoridades. - Simplificando a conformidade para PMEs
As pequenas e médias empresas (PMEs) enfrentam encargos desproporcionais de conformidade com o ALP. Regras simplificadas para PMEs, como índices de lucro fixos ou requisitos de documentação simplificados, podem aliviar essa pressão.
Soluções híbridas
Uma mudança completa para o Formulary Apportionment (FA), que aloca os lucros usando fatores predefinidos, como vendas, ativos ou folha de pagamento, poderia enfrentar esses desafios, mas exige um consenso global sem precedentes e o desmantelamento dos tratados fiscais existentes. As soluções híbridas, entretanto, oferecem um meio-termo prático, combinando elementos de ambas as abordagens para equilibrar a reforma com a estabilidade.
Uma abordagem híbrida promissora é o Partial Formulary Apportionment, que aplica o FA seletivamente a determinados tipos de lucros ou setores. Por exemplo, os lucros residuais, aqueles que excedem os retornos de rotina, poderiam ser alocados por meio de uma fórmula, deixando os lucros de rotina sob o ALP. Da mesma forma, setores como o de serviços digitais ou farmacêutico, em que o ALP tradicional tem dificuldades devido à predominância de intangíveis, poderiam se beneficiar da alocação baseada em fórmulas.
Outro caminho é o das Transições Graduais, em que as regras híbridas são introduzidas gradualmente para permitir que as empresas e os sistemas tributários se adaptem. Isso poderia envolver diretrizes específicas do setor ou divisões de lucros residuais com base em fórmulas simplificadas, começando pelos setores mais propensos à transferência de lucros. Essas etapas mostram que podemos criar um sistema tributário global mais justo e eficiente sem desmantelar completamente a estrutura existente.
O fortalecimento da cooperação internacional pode reduzir as disputas de ALP ao proporcionar clareza e eficiência. Os Advance Pricing Agreements (APAs) oferecem métodos de precificação pré-acordados para transações internacionais, minimizando conflitos, enquanto mecanismos de arbitragem aprimorados, como arbitragem vinculante ou procedimentos simplificados de acordo mútuo, garantem a resolução justa e oportuna de disputas. Essas medidas promovem a consistência e a confiança na conformidade fiscal global.
Um caminho mais simples
As falhas do princípio do arm’s length são inegáveis, mas uma substituição não é prática nem iminente. Em vez disso, uma abordagem pragmática focada em simplificações, reformas híbridas e maior cooperação oferece o melhor caminho a seguir. A expansão de portos seguros, a adoção de métodos simplificados de divisão de lucros e a criação de referências específicas do setor podem tornar o ALP mais eficaz e gerenciável a curto e médio prazo.
Ao abordar seus principais desafios sem abandonar seus fundamentos, podemos aproximar o ALP de seu objetivo pretendido, que é garantir um sistema tributário global justo e previsível que reflita as realidades dos negócios modernos. Embora o arm’s length ainda possa parecer fora de alcance para algumas transações, essas etapas podem ajudar a torná-lo mais próximo.
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