Cadeia de ervas

Acionista, Mayer Hoffman McCann. Diretor Técnico Adjunto, Grupo de Auditoria Global, Kreston Global.

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Herbert Chain é um autor altamente experiente e especialista em finanças com 40 anos de experiência em negócios, contabilidade e auditoria, tendo atuado como sócio sênior de auditoria na Deloitte. Ele possui certificações da National Association of Corporate Directors e da Private Directors Association, com conhecimentos sobre governança de empresas privadas e gerenciamento eficaz de riscos. Ele tem amplo conhecimento do setor de serviços financeiros, incluindo gestão de ativos e seguros, e experiência com SPACs.

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Ativos criptográficos: A contabilidade do valor justo está chegando

março 31, 2023

O uso e a aceitação cada vez maiores de criptoativos levaram muitas empresas e investidores a reconsiderar sua abordagem de relatórios financeiros, especificamente na área de contabilidade de valor justo. À medida que os ativos digitais se tornam mais predominantes, eles estão mudando a forma como os ativos financeiros são vistos e gerenciados, embora os ativos tradicionais, como caixa, estoque e equipamentos, ainda desempenhem um papel importante nas demonstrações financeiras de muitas empresas. Herb Chain, da CBIZ MHM, a firma Kreston Global US, explora as implicações da mais recente orientação do FASB.

Como resultado, a contabilização de ativos digitais tornou-se uma questão crítica para empresas, investidores e outras partes interessadas, além de auditores externos. Até muito recentemente, a única orientação nos EUA vinha do AICPA (American Institute of Certified Public Accountants – Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) por meio de um auxílio prático que fornecia orientação não autorizada sobre como contabilizar ativos digitais.

Orientação atual dos EUA

De acordo com os atuais princípios contábeis geralmente aceitos nos Estados Unidos da América (US GAAP), as criptomoedas são consideradas ativos intangíveis e são contabilizadas usando o modelo de redução ao valor recuperável. Isso significa que eles são inicialmente registrados pelo custo e, posteriormente, testados quanto à perda de valor se eventos ou circunstâncias sugerirem que seu valor pode ter diminuído. Aumentos subsequentes no valor contábil do ativo e a reversão de uma perda por redução ao valor recuperável são proibidos.

No horizonte

Em 15 de dezembro de 2021, em resposta ao feedback recebido em seu convite para comentários de junho de 2021, Priorização da agenda, o FASB adicionou um projeto à sua agenda de pesquisa para explorar a contabilidade e a divulgação de um subconjunto de ativos digitais negociados em bolsa e commodities negociadas em bolsa. Em 1º de fevereiro de 2023, o Conselho do FASB orientou a equipe a elaborar uma proposta de Atualização das Normas Contábeis (ASU).

Em 23 de março de 2023, o FASB publicou uma proposta de ASU, que adicionaria um novo subtópico à Codificação do FASB: Intangíveis – Goodwill e Outros – Ativos Criptográficos (Subtópico 350-60), Contabilização e Divulgação de Ativos Criptográficos, que tem como objetivo melhorar a contabilização e a divulgação de determinados ativos criptográficos. Em seu comunicado à imprensa, o FASB disse que recebeu feedback de que a “contabilização de ativos criptográficos como ativos intangíveis de vida indefinida, que é um modelo de custo-menos-imparidade, não fornece aos investidores informações úteis para a tomada de decisões ou reflete a economia subjacente desses ativos”. Se adotada, a proposta fornecerá o primeiro padrão contábil explícito sobre ativos de criptografia no GAAP dos EUA.

A norma proposta – resumidamente

As alterações na ASU proposta exigiriam que uma entidade mensurasse determinados ativos criptográficos pelo valor justo em cada período de relatório na demonstração da posição financeira em cada período de relatório e reconhecesse as alterações no valor justo no lucro líquido. As alterações propostas também exigiriam que uma entidade fornecesse divulgações aprimoradas para os períodos de relatórios anuais e intermediários, incluindo a apresentação de ativos criptográficos separadamente de outros ativos intangíveis.

As alterações na ASU proposta se aplicariam a todas as entidades que detêm ativos criptográficos que atendem a todos os critérios a seguir:

1. Atender à definição de “ativo intangível”, conforme definido no Glossário Principal da Codificação de Normas Contábeis da FASB
2. Não fornecem ao detentor do ativo direitos executáveis ou reivindicações sobre bens, serviços ou outros ativos subjacentes
3. São criados ou residem em um livro-razão distribuído baseado na tecnologia blockchain
4. São protegidos por criptografia
5. São fungíveis
6. Não são criadas ou emitidas pela entidade que reporta ou por suas partes relacionadas.

As alterações na ASU proposta exigiriam um ajuste de efeito cumulativo no saldo inicial dos lucros acumulados (ou outros componentes apropriados do patrimônio líquido ou ativos líquidos) no início do período de relatório anual em que a entidade adota as alterações propostas. Após a emissão de uma ASU final, a adoção antecipada seria permitida em qualquer período intermediário ou anual para o qual as demonstrações financeiras de uma entidade não tenham sido emitidas (ou disponibilizadas para emissão) no início do período de relatório anual. O FASB observou que a Diretoria determinará a data de vigência após considerar o feedback das partes interessadas. Os comentários devem ser enviados até 6 de junho de 2023.

É importante observar que a orientação proposta ainda não é definitiva e pode estar sujeita a alterações com base no feedback das partes interessadas. No entanto, ela fornece uma visão de como o FASB vê a contabilidade de ativos digitais e pode afetar os futuros padrões contábeis nos EUA relacionados a outros tipos de ativos digitais.

E o resto do mundo? – Normas contábeis profissionais em outros países e de acordo com as IFRS

Muitos países fora dos Estados Unidos desenvolveram seus próprios padrões de contabilidade para ativos digitais. Por exemplo, o Financial Reporting Council (FRC) do Reino Unido emitiu orientações sobre como contabilizar criptomoedas e tokens. A orientação sugere que as criptomoedas devem ser contabilizadas como ativos intangíveis, e os tokens devem ser contabilizados como instrumentos financeiros.

De acordo com o IFRS (International Financial Reporting Standards), os ativos digitais são contabilizados usando o IAS 38, que fornece orientação sobre como contabilizar ativos intangíveis. Assim como o US GAAP atual, o IAS 38 exige que os ativos digitais sejam inicialmente registrados pelo custo e, posteriormente, testados quanto à perda de valor se eventos ou circunstâncias sugerirem que seu valor possa ter diminuído.

Entretanto, o IFRS também fornece orientação sobre como contabilizar os ativos digitais usando o modelo de valor justo. A IFRS 13 exige que as entidades mensurem o valor justo dos ativos digitais com base nos preços de mercado, se disponíveis. Se os preços de mercado não estiverem disponíveis, as entidades devem usar outras técnicas de avaliação, como fluxos de caixa descontados ou transações comparáveis.

Para onde vamos a partir de agora?

A contabilização de ativos criptográficos é uma questão complexa e em rápida evolução que exige uma análise cuidadosa. A ajuda prática do AICPA, os padrões de contabilidade profissional de outros países e as IFRS fornecem orientação sobre como contabilizar ativos digitais, enquanto a recente proposta do FASB oferece uma visão sobre possíveis mudanças no US GAAP. É importante manter-se atualizado com os desenvolvimentos nos padrões contábeis e considerar cuidadosamente as implicações de diferentes modelos contábeis para criptomoedas e outros ativos digitais.

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