Herbert M. Chain

Acionista, Mayer Hoffman McCann P.C. Diretor Técnico Adjunto, Grupo de Auditoria Global, Kreston Global

www.mhmcpa.com

Herbert M. Chain é um auditor altamente experiente e um perito financeiro com mais de 45 anos de experiência em negócios, contabilidade e auditoria, tendo sido Sócio Sénior de Auditoria na Deloitte. Possui certificações da National Association of Corporate Directors e da Private Directors Association, com conhecimentos sobre governação de empresas privadas e gestão eficaz de riscos. Possui um vasto conhecimento do sector dos serviços financeiros, incluindo a gestão de activos e os seguros.

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Garantir a confiança: O papel crucial da independência do auditor

Novembro 3, 2023

A independência dos revisores de contas é fundamental para a credibilidade da profissão de revisor de contas. É essencial que os auditores sejam independentes dos seus clientes, tanto em termos de facto como de aparência. A independência de facto significa que os auditores estão livres de quaisquer relações financeiras, comerciais ou pessoais que possam prejudicar a sua objetividade e não estão sujeitos a quaisquer influências que possam prejudicar a sua capacidade de exercer um juízo profissional. Independência na aparência significa que os auditores são considerados independentes por um terceiro razoável e informado.

A importância da independência do auditor

A importância da independência do auditor é reconhecida pelas normas de auditoria e pelas autoridades reguladoras de todo o mundo. Nos Estados Unidos, o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) é responsável pela supervisão das auditorias das empresas públicas. O PCAOB emitiu uma série de normas de auditoria relacionadas com a independência do auditor. A Securities and Exchange Commission (SEC) dos Estados Unidos tem as suas próprias regras que regem a independência dos auditores e aplicou coimas, sanções e/ou proibiu as empresas e o seu pessoal de exercerem a sua atividade por violação dessas normas.

Outros organismos que estabelecem normas de auditoria, como o American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), o US Government Accountability Office (GAO), o International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) e o International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), emitiram igualmente orientações sobre a independência dos auditores. Além disso, as autoridades reguladoras de muitos países que supervisionam a profissão de auditor emitiram regulamentos e interpretações sobre a independência dos auditores.

Considerações para os auditores externos

Existem três considerações fundamentais na avaliação da independência.

• Os auditores não podem controlar o seu próprio trabalho. Este é um princípio fundamental da independência do auditor. Os auditores têm de ser capazes de avaliar objetivamente o trabalho dos seus clientes, e não o podem fazer se foram eles que fizeram o trabalho em primeiro lugar.
• Os auditores não podem tomar decisões de gestão em nome dos seus clientes. Tal deve-se ao facto de os auditores deverem manter a sua independência em relação aos seus clientes. Se os auditores começarem a tomar decisões de gestão, deixarão de poder avaliar objetivamente o trabalho dos seus clientes.
• Os auditores não podem atuar como advogados dos seus clientes. Se os auditores começarem a agir como defensores, serão vistos como incapazes de avaliar objetivamente o trabalho dos seus clientes.

Mais especificamente, estas considerações são frequentemente subcategorizadas em:

• Relações financeiras: Os auditores não devem ter quaisquer interesses financeiros materiais, directos ou indirectos, nos seus clientes de auditoria. Isto inclui investimentos em títulos do cliente, empréstimos do cliente e relações comerciais com clientes ou as suas filiais.
• Relações de trabalho: Os auditores não devem ter relações pessoais ou profissionais estreitas com os seus clientes de auditoria. Isto inclui antigos empregados do cliente, cônjuges e familiares dos empregados e directores das filiais do cliente. Tal inclui igualmente a contratação pelo cliente dos membros da equipa de trabalho do seu auditor. (Esta situação foi especificamente proibida pela Lei Sarbanes-Oxley de 2002 (SOX), sujeita a um período de “reflexão”).
• Âmbito dos serviços: Os auditores não devem prestar aos seus clientes serviços que não sejam de auditoria susceptíveis de prejudicar a sua independência. Isto inclui serviços de contabilidade, escrituração, planeamento financeiro e consultoria de gestão. Os reguladores podem ter proibições diferentes; as regras específicas devem ser avaliadas por jurisdição e tipo de cliente (ou seja, público, privado ou governamental).
• Mutualidade de interesses: Os auditores não devem ter relações comerciais com os seus clientes de auditoria susceptíveis de criar uma reciprocidade de interesses. Isto pode incluir empresas comuns ou outras colaborações (por exemplo, acordos de implementação de software).

Ameaças e salvaguardas

Os nossos reguladores definem frequentemente estes riscos como “ameaças” e fornecem as respectivas respostas atenuantes (ou “salvaguardas”). Utilizando este quadro, as ameaças mais comuns à independência de um auditor externo (e respectivas salvaguardas) são

• Self-interest
  • Threat: This occurs when the auditor has a financial or other interest in the client that could impair objectivity. Examples include owning shares in the client company or having a close family member employed by the client.
  • Salvaguarda: Os auditores devem evitar ter quaisquer interesses financeiros ou outros nos seus clientes. Se tais interesses existirem, devem ser eliminados e devem ser adoptadas medidas de salvaguarda para atenuar a ameaça.
• Self-review
  • Threat: This occurs when the auditor performs both audit and non-audit services for the client. This can create a conflict of interest, as auditors may be less likely to challenge the client’s management if they are put into the position of auditing their own work. Examples are preparation of the income tax provision or the determination of liabilities under a client’s employee pension plans.
  • Salvaguarda: Se forem prestados serviços que não sejam de auditoria, estes devem ser avaliados pelo auditor e, se os serviços criarem uma ameaça significativa, devem ser identificadas outras acções ou medidas que possam reduzir a ameaça para um nível aceitável, de modo a não prejudicar a independência do auditor. Além disso, a direção deve designar um funcionário com conhecimentos para supervisionar o auditor, assumir a responsabilidade pelo trabalho do auditor e tomar as decisões finais. Estes requisitos são frequentemente documentados na carta de compromisso e/ou na carta de representação da direção recebida pelo auditor no âmbito da auditoria.
• Advocacy
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too closely aligned with the client’s interests and acts as an advocate for the client or promotes the client’s interests or position. Examples include providing testimony on behalf of the client in a lawsuit or promoting investments in the client.
  • Salvaguarda: Os auditores devem estar conscientes das situações que os podem colocar na posição de defensores. Qualquer acordo com um cliente deve ser cuidadosamente analisado antes de ser executado.
• Familiarity
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too familiar with the client’s management or employees and thus no longer exercises sufficient professional scepticism because the auditor has too much trust in the client and the client’s actions. This can impair the auditor’s professional scepticism and objectivity, as they may be less likely to question the client’s management or to report on any irregularities they find.
  • Salvaguarda: Os auditores devem manter um distanciamento profissional em relação aos seus clientes e ponderar a possibilidade de uma rotação regular das equipas de auditoria. Isto ajudará a reduzir o risco de a equipa de auditoria se familiarizar demasiado com o cliente e o seu pessoal.
• Intimidation
  • Threat: This occurs when the auditor is influenced by threats, pressure, or coercion from the client or a third party. This pressure can come from threats to dismiss the auditor, to reduce the audit fee, or to retaliate in some other way. This threat was deemed significant enough that it was statutorily prohibited by the provisions of Section 303 of SOX.
  • Salvaguarda: Os auditores devem ter a possibilidade de prestar contas diretamente ao comité de auditoria do conselho de administração do cliente. (Esta salvaguarda foi considerada suficientemente importante para ser incluída estatutariamente nas disposições da Secção 204 da SOX). Isto dará ao auditor uma linha direta de comunicação com o conselho de administração e ajudará a reduzir o risco de intimidação.

O que é que uma sociedade de revisores oficiais de contas pode fazer para garantir o cumprimento das regras de independência do auditor profissional?

É importante notar que nenhuma salvaguarda pode eliminar todas as ameaças à independência do auditor. No entanto, ao implementar uma variedade de salvaguardas, as empresas podem reduzir estas ameaças para um nível aceitável.

• Promover uma cultura de independência: As empresas devem promover uma cultura que enfatize a independência e o comportamento ético, demonstre um compromisso com a independência por parte da liderança de topo e estabeleça um tom de ética e independência em toda a organização. Muitas empresas fornecem acesso a conselheiros de ética ou linhas directas onde os profissionais podem procurar orientação sobre questões relacionadas com a independência. Adicionalmente, as empresas devem providenciar formação regular e programas educacionais para todos os profissionais relativamente às regras de independência, regulamentos e considerações éticas. As empresas devem também estabelecer e reforçar protocolos para procurar consultas no seio da empresa sobre a independência e outras questões complexas (uma “cultura de consulta”).
• Políticas e procedimentos da empresa: As empresas devem ter políticas e procedimentos em vigor para identificar e avaliar as ameaças à independência, implementar salvaguardas para mitigar essas ameaças e monitorizar o seu cumprimento. As políticas devem ser aplicadas de forma consistente e justa, tratando prontamente quaisquer violações. Estas políticas e procedimentos devem ser revistos e actualizados regularmente. As empresas devem também estabelecer directrizes sobre os funcionários que aceitam presentes, hospitalidade ou outros favores de clientes para evitar qualquer influência no julgamento profissional. Além disso, as empresas membros de uma rede global necessitam de políticas para identificar e eliminar potenciais conflitos de interesses que possam existir com outras empresas membros. Isto inclui o estabelecimento de linhas de comunicação e a responsabilidade por essas comunicações numa base atempada, especialmente em situações de proposta.
• Serviços que não sejam de revisão de contas: As sociedades de revisores oficiais de contas devem avaliar cuidadosamente os serviços que não são de revisão de contas que prestam aos seus clientes e assegurar que a direção do cliente assume a responsabilidade final pelo trabalho e por quaisquer decisões tomadas em resultado das conclusões.
• Avaliação do cliente e continuidade: Antes de aceitar um novo cliente, as empresas devem efetuar uma avaliação exaustiva, assegurando que não existem conflitos de interesses ou outros factores que afectem a independência. Isto também deve ser realizado anualmente como parte do processo de continuidade do cliente, bem como ser monitorizado durante a execução do trabalho (ou seja, ser alertado para circunstâncias alteradas que possam afetar conclusões preciosas em matéria de independência).
• Declarações anuais de independência: Exigir que cada profissional assine uma declaração de independência reafirmando o seu compromisso de objetividade e independência em todas as actividades relacionadas com a auditoria e que revele potenciais conflitos de interesses ou questões de independência. (Algumas empresas exigem este requisito numa base anual; algumas empresas também efectuam verificações regulares da independência (auditorias) dos profissionais para identificar quaisquer relações pessoais ou financeiras que possam comprometer a independência).
• Rotação da equipa do compromisso de revisão: Mesmo que não seja exigido pelas autoridades reguladoras relevantes (ou seja, o PCAOB para auditorias de empresas públicas dos EUA), se a largura de banda o permitir, as empresas devem considerar a rotação periódica dos parceiros do compromisso de auditoria e dos principais membros da equipa para minimizar as ameaças de familiaridade e aumentar a objetividade. Algumas empresas de maior dimensão recorrem à afetação de parceiros entre escritórios para atenuar as limitações de pessoal.
• Comunicação transparente: Os auditores devem manter uma comunicação aberta com os comités de auditoria e comunicar prontamente quaisquer potenciais ameaças à independência. (Trata-se de uma comunicação obrigatória ao abrigo de determinados regimes regulamentares, por exemplo, ao abrigo da Regra 3526 do PCAOB nos EUA).

Conclusão

A independência é um requisito fundamental para os auditores externos. A nossa credibilidade e as conclusões que daí resultam são todas afectadas (e julgadas) pela nossa independência – de facto e de aparência. As regras de independência e as situações relacionadas são frequentemente complexas e matizadas – e qualquer situação deve ser cuidadosamente analisada para se chegar à conclusão adequada. As empresas afectam recursos significativos para as ajudar a tomar as decisões correctas na área e a chegar à resposta certa. O risco de insucesso é significativo e pode ter implicações para a reputação e, potencialmente, para a existência das empresas.

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