Geoff Christian
Diretor Geral, Imposto Nacional Estadual e Local, CBIZ MHM e Diretor Regional, América do Norte, Kreston Global Indirect Tax Group
Geoff é Diretor-Geral Sénior e Líder Nacional de Práticas Fiscais Locais e Estaduais na CBIZ MHM.
Desempenha as suas funções actuais há 10 anos e, antes disso, a sua experiência inclui vários anos numa empresa de contabilidade Big 4 e na indústria no sector do retalho/hospitalidade.
Geoff participa no grupo de IVA/impostos indirectos há vários anos, tendo feito uma apresentação ao grupo sobre o imposto sobre as vendas nos EUA em Zurique, em 2018. Desde então, tendo sensibilizado para as capturas de empresas estrangeiras que negoceiam com os EUA, desenvolveu muitas relações com clientes através de associados europeus da Kreston.
Nexo fiscal sobre as vendas nos EUA
Julho 11, 2024
Implicações do imposto sobre vendas na prestação de serviços a clientes dos EUA – parte 1
O nexo fiscal sobre as vendas nos EUA é uma caraterística peculiar do sistema fiscal americano, que se refere às condições que criam a obrigação de pagar o imposto estatal e local sobre as vendas. Ao contrário dos impostos sobre o valor acrescentado (“IVA”) baseados no consumo, habitualmente utilizados em todo o mundo, os seus homólogos americanos têm algumas características distintivas que muitas vezes apanham desprevenidas as empresas não americanas. Muitas vezes, as empresas não sabem que têm um “nexus” ou uma obrigação de declaração num determinado Estado. Por conseguinte, é importante que as empresas que vendem para os Estados Unidos tenham conhecimento dos seguintes aspectos:
- Que tipos de actividades criam nexo fiscal sobre as vendas;
- Como é que o imposto sobre vendas se aplica a determinadas transacções e serviços;
- Isenções de impostos sobre vendas aplicáveis;
- Quais os Estados que tributam todos os serviços e quais os Estados que tributam apenas determinados serviços enumerados; e
- Os serviços mais comuns que estão sujeitos ao imposto sobre vendas em muitos estados.
Na Parte 1 da série de oito partes da CBIZ sobre o imposto sobre vendas e utilização, analisamos as formas como um contribuinte cria um nexo fiscal sobre vendas com um estado, o que exigirá que o contribuinte se registe e recolha e remeta o imposto sobre vendas para essa jurisdição. A segunda parte centrar-se-á numa visão geral do imposto sobre as vendas e na forma como este se aplica a determinadas transacções, bem como nas isenções aplicáveis ao imposto sobre as vendas.
O que é o nexo do imposto sobre vendas?
O nexo é a ligação ou “ligação mínima” entre um contribuinte e um estado que exige que o contribuinte se registe, recolha e remeta o imposto sobre vendas para o estado. Há dois tipos gerais de nexo que obrigam um contribuinte a cobrar e remeter o imposto sobre as vendas: o nexo de presença física e o nexo económico.
O que é um nexo de presença física?
Historicamente, a norma da presença física foi o princípio de longa data do nexo fiscal sobre as vendas nos Estados Unidos durante cerca de meio século. A forma mais comum de presença física num Estado é uma localização física ou uma loja de retalho. No entanto, um contribuinte também pode ter uma presença física num Estado devido aos seguintes factores:
- Possuir/arrendar bens imóveis no Estado (ou seja, loja de retalho, armazém, fábrica, escritório, instalação de produção, etc.)
- Possuir/alugar bens pessoais tangíveis no Estado (ou seja, máquinas, equipamento, produtos, etc.)
- Ter inventário no estado (para a maioria dos estados, isto inclui bens detidos por comerciantes da Fulfillment by Amazon no estado, num armazém detido ou operado pela Amazon)
- Ter empregados/representantes independentes no Estado, incluindo empregados à distância
- Participa em feiras no país
- Prestação de serviços no Estado
- Entrega de mercadorias no Estado
Quando um contribuinte se envolve em uma ou mais das actividades descritas acima num estado, o contribuinte estabelece um nexo de presença física e deve registar-se para cobrar e remeter o imposto sobre vendas nesse estado.
O que é um nexo económico?
Em 21 de junho de 2018, o Supremo Tribunal dos Estados Unidos virou o mundo do imposto sobre vendas de pernas para o ar e anulou mais de 50 anos de precedentes legais que exigiam que um contribuinte tivesse uma presença física num estado para que esse estado pudesse afirmar o nexo do imposto sobre vendas. O Tribunal decidiu, no processo South Dakota v. Wayfair, 138 S. Ct. 208, que a norma de presença física, há muito defendida, era uma interpretação “insatisfatória e incorrecta” da Cláusula do Comércio da Constituição dos EUA, à luz das actuais realidades económicas.
O Tribunal, ao proferir a sua decisão, defendeu uma norma mais ampla de “nexo económico” baseada no volume de vendas e no número de transacções num Estado. A decisão do Tribunal baseou-se na premissa de que uma norma de nexo económico nivelaria as condições de concorrência entre as operações de retalho tradicionais e a crescente indústria do comércio eletrónico. É importante notar que a decisão Wayfair não eliminou o critério da presença física para determinar se existe um nexo fiscal sobre as vendas. Limitou-se a acrescentar o critério mais amplo do nexo económico.
Do ponto de vista do imposto sobre as vendas, o nexo económico, dito de forma simples, exige que os vendedores cobrem o imposto sobre as vendas nos estados onde as vendas do vendedor excedem o limiar de vendas ou de transacções do estado. Todos os Estados que têm um imposto sobre as vendas a nível estatal adoptaram regras de nexo económico para efeitos do imposto sobre as vendas. No entanto, não existe uniformidade entre os Estados em termos de limiar de volume de vendas, número de transacções, tipo de vendas que são incluídas no limiar, etc. A maioria dos Estados adoptou a posição legislativa de que uma empresa tem nexo económico para efeitos de imposto sobre as vendas se:
- Tem vendas anuais de bens ou serviços no estado que ultrapassam um limite em dólares, por exemplo, $100.000; ou
- Efectua um determinado número de transacções de vendas, por exemplo, 200 ou mais, no Estado.
Alguns estados eliminaram o limite do número de transacções e adoptaram apenas uma norma de limite de vendas em dólares, como a Califórnia e o Texas, por exemplo, as vendas anuais da empresa na Califórnia/Texas excedem os 500 000 dólares.
Para determinar se o limiar de vendas é atingido, os Estados utilizam os três tipos de vendas seguintes:
- vendas brutas, que incluem todas as vendas, incluindo as vendas para revenda, as vendas tributáveis e as vendas isentas;
- vendas a retalho que não incluam vendas para revenda;
- vendas tributáveis que excluem quaisquer vendas não tributáveis, independentemente do motivo.
A maioria dos Estados utiliza o limiar de “vendas brutas” acima referido, que inclui transacções que não estão normalmente sujeitas ao imposto sobre vendas, como as vendas para revenda, para determinar se o limiar de presença económica foi atingido. Assim, uma empresa que venda bens por grosso e diretamente a clientes online pode considerar que as suas vendas directas ao consumidor estão sujeitas ao imposto estatal sobre as vendas, mesmo que as vendas directas ao consumidor não excedam os montantes limite estabelecidos. Por exemplo, a empresa ABC faz vendas anuais por grosso de livros no Colorado no valor de $50.001 e também faz vendas anuais de livros diretamente a clientes online no Colorado no valor de $50.000. Uma vez que as vendas brutas da empresa ABC excedem os $100.000 no Colorado ($50.001 de vendas por grosso + $50.000 de vendas directas ao consumidor online), a empresa ABC terá de se registar e cobrar e remeter o imposto sobre as vendas no Colorado sobre as vendas anuais de livros de $50.000 feitas diretamente aos clientes online.
É importante notar que a norma de nexo económico da Wayfair se aplica a todas as empresas, incluindo empresas estrangeiras sem presença nos Estados Unidos, tais como retalhistas em linha e empresas de serviços. Por conseguinte, as empresas de serviços que fornecem software como serviço (SaaS), serviços de informação, serviços de processamento de dados, serviços de reparação e manutenção, etc., também estão sujeitas às regras de nexo económico da Wayfair e devem analisar as suas vendas em cada estado para determinar se o nexo económico foi cumprido e se é necessária a cobrança do imposto sobre as vendas.
Conclusão
Nos últimos anos, os Estados tornaram-se muito mais agressivos na realização de auditorias fiscais às vendas, mesmo no caso de empresas estrangeiras. Por conseguinte, é importante que todas as empresas que vendem para os Estados Unidos sejam pró-activas na identificação dos locais onde têm um nexo fiscal sobre as vendas e comecem a declarar nesses estados, o que poderá ajudar a reduzir a imposição de impostos, penalizações e juros se forem seleccionadas para auditoria. Os contribuintes que determinam que têm um nexo fiscal sobre as vendas e a correspondente exposição durante vários anos devem ser proactivos e tirar partido dos Programas de Divulgação Voluntária dos Estados e/ou dos programas de Amnistia Fiscal, a fim de reduzir as penalizações e, em alguns casos, também os juros.
Se precisares de ajuda para avaliar se a tua empresa tem nexo fiscal sobre as vendas ou se tiveres alguma dúvida, entra em contacto connosco.
