Herbert M. Chain

Akcionár, Mayer Hoffman McCann P.C. Zástupca technického riaditeľa, Global Audit Group, Kreston Global

www.mhmcpa.com

Herbert M. Chain je skúsený audítor a finančný expert s viac ako 45-ročnými skúsenosťami v oblasti podnikania, účtovníctva a auditu, ktorý pôsobil ako senior partner pre audit v spoločnosti Deloitte. Je držiteľom certifikátov Národnej asociácie podnikových riaditeľov a Asociácie súkromných riaditeľov, pričom má znalosti o riadení súkromných spoločností a efektívnom riadení rizík. Má rozsiahle znalosti v oblasti finančných služieb vrátane správy aktív a poistenia.

Kontaktujte Herberta tu

Zabezpečenie dôvery: Kľúčová úloha nezávislosti audítora

November 3, 2023

Nezávislosť audítora má zásadný význam pre dôveryhodnosť audítorskej profesie. Je nevyhnutné, aby audítori boli od svojich klientov fakticky aj zdanlivo nezávislí. Nezávislosť v skutočnosti znamená, že audítori nemajú žiadne finančné, obchodné alebo osobné vzťahy, ktoré by mohli narušiť ich objektivitu, a nepodliehajú žiadnym vplyvom, ktoré by mohli narušiť ich schopnosť vykonávať odborný úsudok. Nezávislosť na pohľad znamená, že audítori sú vnímaní ako nezávislí rozumnou a informovanou treťou stranou.

Význam nezávislosti audítora

Význam nezávislosti audítora uznávajú audítorské štandardy a regulačné orgány na celom svete. V Spojených štátoch je za dohľad nad auditmi verejných spoločností zodpovedná Rada pre dohľad nad účtovníctvom verejných spoločností (PCAOB). PCAOB vydal niekoľko audítorských štandardov, ktoré sa týkajú nezávislosti audítora. Americká Komisia pre cenné papiere a burzy (SEC) má vlastné pravidlá upravujúce nezávislosť audítorov a za porušenie týchto štandardov uložila firmám a ich zamestnancom pokuty, sankcie a/alebo zákaz činnosti.

Usmernenie k nezávislosti audítora vydali aj iné orgány, ktoré stanovujú audítorské štandardy, ako napríklad Americký inštitút certifikovaných účtovníkov (AICPA), Úrad pre vládnu zodpovednosť USA (GAO), Rada pre medzinárodné audítorské a uisťovacie štandardy (IAASB) a Rada pre medzinárodné etické štandardy pre účtovníkov (IESBA). Okrem toho regulačné orgány mnohých krajín, ktoré dohliadajú na audítorskú profesiu a vydali nariadenia a výklady o nezávislosti audítora.

Úvahy pre externých audítorov

Pri posudzovaní nezávislosti je potrebné zohľadniť tri hlavné aspekty.

• Audítori nemôžu vykonávať audit svojej vlastnej práce. Ide o základný princíp nezávislosti audítora. Audítori musia byť schopní objektívne zhodnotiť prácu svojich klientov, a to nemôžu, ak sú to oni, kto prácu vykonal.
• Audítori nemôžu prijímať rozhodnutia o riadení za svojich klientov. Audítori si totiž musia zachovať nezávislosť od svojich klientov. Ak audítori začnú prijímať rozhodnutia manažmentu, nebudú už môcť objektívne hodnotiť prácu svojich klientov.
• Audítori nemôžu vystupovať ako advokáti svojich klientov. Ak audítori začnú vystupovať ako advokáti, budú vnímaní ako neschopní objektívne zhodnotiť prácu svojich klientov.

Konkrétne sa tieto úvahy často delia na:

• Finančné vzťahy: Audítori by nemali mať žiadne priame ani nepriame významné finančné záujmy vo vzťahu k svojim audítorským klientom. Patria sem investície do cenných papierov klienta, pôžičky od klienta a obchodné vzťahy s klientmi alebo ich pridruženými spoločnosťami.
• Pracovné pomery: Audítori by nemali mať úzke osobné alebo profesionálne vzťahy so svojimi audítorskými klientmi. Patria sem bývalí zamestnanci klienta, manželia a príbuzní zamestnancov a riaditelia pridružených spoločností klienta. To zahŕňa aj zamestnávanie členov audítorského tímu klientom. (Táto situácia bola výslovne zakázaná zákonom Sarbanes-Oxley z roku 2002 (SOX) a podliehala obdobiu “cooling off”.)
• Rozsah služieb: Audítori by nemali poskytovať svojim audítorským klientom neaudítorské služby, ktoré by mohli narušiť ich nezávislosť. Patrí sem účtovníctvo, vedenie účtovníctva, finančné plánovanie a poradenstvo v oblasti riadenia. Regulačné orgány môžu mať rôzne zákazy; konkrétne pravidlá sa musia posudzovať podľa jurisdikcie a typu klienta (t. j. verejný, súkromný alebo vládny).
• Vzájomnosť záujmov: Audítori by nemali mať so svojimi audítorskými klientmi obchodné vzťahy, ktoré by mohli vytvárať vzájomný záujem. Môže ísť o spoločné podniky alebo iné formy spolupráce (napr. dohody o implementácii softvéru).

Hrozby a ochranné opatrenia

Naše regulačné orgány často definujú tieto riziká ako “hrozby” a poskytujú súvisiace zmierňujúce reakcie (alebo “ochranné opatrenia”). Na základe tohto rámca sú najčastejšími hrozbami pre nezávislosť externého audítora (a súvisiace ochranné opatrenia):

• Self-interest
  • Threat: This occurs when the auditor has a financial or other interest in the client that could impair objectivity. Examples include owning shares in the client company or having a close family member employed by the client.
  • Ochrana: Audítori by sa mali vyvarovať akýchkoľvek finančných alebo iných záujmov vo vzťahu k svojim klientom. Ak takéto záujmy existujú, mali by sa odstrániť a mali by sa zaviesť ochranné opatrenia na zmiernenie hrozby.
• Self-review
  • Threat: This occurs when the auditor performs both audit and non-audit services for the client. This can create a conflict of interest, as auditors may be less likely to challenge the client’s management if they are put into the position of auditing their own work. Examples are preparation of the income tax provision or the determination of liabilities under a client’s employee pension plans.
  • Ochranné opatrenia: Ak sa vykonávajú neaudítorské služby, audítor by ich mal posúdiť, a ak služby vytvárajú významnú hrozbu, mali by sa určiť iné činnosti alebo opatrenia, ktoré by mohli znížiť hrozbu na prijateľnú úroveň tak, aby nenarušili nezávislosť audítora. Okrem toho musí vedenie určiť kompetentného zamestnanca, ktorý bude dohliadať na audítora, preberať zodpovednosť za jeho prácu a prijímať konečné rozhodnutia. Tieto požiadavky sú často zdokumentované v zadávacom liste a/alebo v liste o vyjadrení vedenia, ktorý audítor dostal v súvislosti s auditom.
• Advocacy
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too closely aligned with the client’s interests and acts as an advocate for the client or promotes the client’s interests or position. Examples include providing testimony on behalf of the client in a lawsuit or promoting investments in the client.
  • Ochrana: Audítori by si mali byť vedomí situácií, ktoré ich môžu postaviť do pozície advokáta. Každá dohoda s klientom by sa mala pred uzavretím dôkladne preskúmať.
• Familiarity
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too familiar with the client’s management or employees and thus no longer exercises sufficient professional scepticism because the auditor has too much trust in the client and the client’s actions. This can impair the auditor’s professional scepticism and objectivity, as they may be less likely to question the client’s management or to report on any irregularities they find.
  • Ochrana: Audítori by si mali zachovať profesionálny odstup od svojich klientov a zvážiť pravidelnú rotáciu audítorských tímov. Pomôže to znížiť riziko, že sa audítorský tím príliš zoznámi s klientom a jeho zamestnancami.
• Intimidation
  • Threat: This occurs when the auditor is influenced by threats, pressure, or coercion from the client or a third party. This pressure can come from threats to dismiss the auditor, to reduce the audit fee, or to retaliate in some other way. This threat was deemed significant enough that it was statutorily prohibited by the provisions of Section 303 of SOX.
  • Ochrana: Audítori by mali mať možnosť podávať správy priamo výboru pre audit predstavenstva klienta. (Táto ochrana bola považovaná za natoľko dôležitú, že bola zákonom zahrnutá do ustanovení § 204 zákona SOX.) Audítor tak bude mať priamu komunikačnú linku s predstavenstvom a zníži sa riziko zastrašovania.

Čo môže audítorská spoločnosť urobiť, aby zabezpečila súlad s pravidlami profesionálnej nezávislosti audítora?

Je dôležité poznamenať, že žiadna ochrana nemôže odstrániť všetky hrozby pre nezávislosť audítora. Zavedením rôznych bezpečnostných opatrení však môžu firmy tieto hrozby znížiť na prijateľnú úroveň.

• Podporujte kultúru nezávislosti: Firmy by mali podporovať kultúru, ktorá zdôrazňuje nezávislosť a etické správanie, preukazuje záväzok k nezávislosti od najvyššieho vedenia a udáva tón etiky a nezávislosti v celej organizácii. Mnohé firmy poskytujú prístup k etickým poradcom alebo horúcim linkám, kde môžu odborníci požiadať o poradenstvo v otázkach týkajúcich sa nezávislosti. Okrem toho by firmy mali poskytovať pravidelné školenia a vzdelávacie programy pre všetkých odborníkov týkajúce sa pravidiel nezávislosti, predpisov a etických aspektov. Spoločnosti by tiež mali zaviesť a posilniť protokoly pre konzultácie v rámci spoločnosti o nezávislosti a iných zložitých otázkach (“kultúra konzultácií”).
• Zásady a postupy firmy: Spoločnosti by mali mať zavedené zásady a postupy na identifikáciu a posúdenie hrozieb pre nezávislosť, zavedenie ochranných opatrení na zmiernenie týchto hrozieb a monitorovanie ich dodržiavania. Zásady by sa mali presadzovať dôsledne a spravodlivo, pričom akékoľvek porušenia by sa mali okamžite riešiť. Tieto politiky a postupy by sa mali pravidelne revidovať a aktualizovať. Firmy by mali tiež stanoviť usmernenia týkajúce sa prijímania darov, pohostenia alebo iných výhod od klientov, aby sa zabránilo akémukoľvek ovplyvňovaniu odborného úsudku. Okrem toho členské firmy globálnej siete musia mať zavedené zásady na identifikáciu a odstránenie potenciálnych konfliktov záujmov, ktoré by mohli existovať s inými členskými firmami. To zahŕňa aj včasné stanovenie komunikačných liniek a zodpovednosti za takúto komunikáciu, najmä v prípade návrhov.
• Neaudítorské služby: Audítorské spoločnosti by mali starostlivo posúdiť neaudítorské služby, ktoré poskytujú svojim audítorským klientom, a zabezpečiť, aby vedenie klienta prevzalo konečnú zodpovednosť za prácu a všetky rozhodnutia prijaté na základe zistení.
• Posúdenie klienta a pokračovanie: Pred prijatím nového klienta by firmy mali vykonať dôkladné posúdenie a uistiť sa, že neexistuje konflikt záujmov alebo iné faktory ovplyvňujúce nezávislosť. Toto by sa malo vykonávať každoročne v rámci procesu pokračovania klienta, ako aj monitorovať počas vykonávania zákazky (t. j. upozorňovať na zmenené okolnosti, ktoré by mohli ovplyvniť vzácne závery o nezávislosti).
• Ročné vyhlásenia o nezávislosti: Vyžadujte, aby jednotliví odborníci podpísali vyhlásenie o nezávislosti, v ktorom potvrdia svoj záväzok dodržiavať objektivitu a nezávislosť pri všetkých činnostiach súvisiacich s auditom a aby informovali o potenciálnych konfliktoch záujmov alebo otázkach nezávislosti. (Niektoré firmy to vyžadujú každoročne; niektoré firmy tiež vykonávajú pravidelné kontroly nezávislosti (audity) odborníkov s cieľom zistiť akékoľvek osobné alebo finančné vzťahy, ktoré by mohli ohroziť nezávislosť.)
• Rotácia tímu angažovanosti: Ak to umožňuje šírka pásma, firmy by mali zvážiť pravidelnú rotáciu partnerov audítorskej zákazky a kľúčových členov tímu, aby sa minimalizovali hrozby oboznámenia a zvýšila sa objektivita, aj keď to príslušné regulačné orgány nevyžadujú (t. j. PCAOB pre audity verejných spoločností v USA). Niektoré väčšie firmy využívajú prideľovanie partnerov medzi kanceláriami na zmiernenie personálnych obmedzení.
• Transparentná komunikácia: Audítori by mali udržiavať otvorenú komunikáciu s výbormi pre audit a bezodkladne oznamovať akékoľvek potenciálne ohrozenie nezávislosti. (Ide o povinnú komunikáciu podľa niektorých regulačných režimov, napríklad podľa pravidla 3526 PCAOB v USA).

Záver

Nezávislosť je základnou požiadavkou na externých audítorov. Naša dôveryhodnosť a výsledné závery sú ovplyvnené (a posudzované) našou nezávislosťou – v skutočnosti a na pohľad. Pravidlá nezávislosti a súvisiace situácie sú často zložité a diferencované a každá situácia sa musí starostlivo analyzovať, aby sa dospelo k vhodnému záveru. Firmy vyčleňujú značné zdroje, aby im pomohli prijať správne rozhodnutia v tejto oblasti a dosiahnuť správnu odpoveď. Riziko zlyhania je značné a zlyhanie môže mať pre firmy negatívne a potenciálne aj existenčné dôsledky.

Ak sa s nami chcete porozprávať o svojom audite, kontaktujte nás.