Herbert M. Chain

Akcionár, Mayer Hoffman McCann P.C. Zástupca technického riaditeľa, Global Audit Group, Kreston Global

www.mhmcpa.com

Herbert M. Chain je skúsený audítor a finančný expert s viac ako 45-ročnými skúsenosťami v oblasti podnikania, účtovníctva a auditu, ktorý pôsobil ako senior partner pre audit v spoločnosti Deloitte. Je držiteľom certifikátov Národnej asociácie podnikových riaditeľov a Asociácie súkromných riaditeľov, pričom má znalosti o riadení súkromných spoločností a efektívnom riadení rizík. Má rozsiahle znalosti v oblasti finančných služieb vrátane správy aktív a poistenia. Herb je členom riadiaceho výboru pre metodiku auditu spoločnosti MHM.

Kontaktujte Herba tu

Čo sú informácie poskytované subjektom a čo by mali audítori zvážiť?

September 27, 2023

Externí audítori majú často otázky o tom, čo predstavujú informácie poskytované subjektom (IPE) a kedy a ako by sa mali IPE testovať. Musia určiť, kedy je určitý dôkaz IPE, a potom, ak je to tak, či by sa mal dôkaz testovať ako IPE v súvislosti s našimi audítorskými postupmi. V dôsledku toho by mohol byť užitočný dokument “často kladené otázky”.

Porozumenie informáciám poskytovaným subjektom (IPE)

Podľa celosvetových profesijných štandardov musia audítori pri hodnotení audítorských dôkazov zohľadniť tri základné atribúty: dostatočnosť, relevantnosť a spoľahlivosť. Tieto kritériá sú uvedené v profesijných štandardoch vydaných autoritatívnymi orgánmi, ako sú Americký inštitút certifikovaných účtovníkov (AICPA), Rada pre dohľad nad účtovníctvom verejných spoločností (PCAOB) a Rada pre medzinárodné audítorské a uisťovacie štandardy (IAASB).

Dostatočnosť, relevantnosť a spoľahlivosť audítorských dôkazov

1. Dostatočnosť: Dostatočnosť sa vzťahuje na množstvo získaných audítorských dôkazov. Audítori musia zhromaždiť dostatok dôkazov na podporu svojich záverov a stanovísk. Napríklad v amerických všeobecne uznávaných audítorských štandardoch (GAAS) sa zdôrazňuje dôležitosť získania “dostatočných vhodných audítorských dôkazov”, ktoré poskytnú primeraný základ pre vyjadrenie názoru na účtovnú závierku.
2. Relevantnosť: Relevantnosť je súvislosť dôkazov s cieľom auditu. Audítori by sa mali zamerať na zhromažďovanie dôkazov, ktoré priamo súvisia s testovanými tvrdeniami. Irelevantné dôkazy nemusia prispieť k dosiahnutiu príslušného záveru auditu.
3. Spoľahlivosť: Spoľahlivé dôkazy sú dôveryhodné a spoľahlivé. Odborné normy zdôrazňujú dôležitosť získavania spoľahlivých dôkazov, čo znamená, že sú presné, úplné, overiteľné a nezaujaté.

Spoľahlivosť je obzvlášť dôležitá pri hodnotení informácií, ktoré produkuje (alebo poskytuje) spoločnosť (subjekt). V AS 1105.10 PCAOB, Dôkazy auditu, sa napríklad uvádza, že “[p]ri použití informácií, ktoré spoločnosť vytvorila ako dôkaz auditu, by mal audítor vyhodnotiť, či sú tieto informácie dostatočné a vhodné na účely auditu, a to vykonaním postupov na:

• Testovanie presnosti a úplnosti informácií alebo testovanie kontrol presnosti a úplnosti týchto informácií a
• Posúďte, či sú informácie dostatočne presné a podrobné na účely auditu.”

Často kladené otázky o informáciách poskytovaných subjektom (IPE)

Čo sú to “informácie poskytnuté subjektom” (IPE)?

IPE sa vzťahuje na informácie, ktoré auditovaný subjekt poskytuje audítorom počas auditu a často slúžia audítorovi ako dôkazný materiál. IPE možno definovať ako všetky informácie, ktoré subjekt poskytuje pomocou IT aplikácií subjektu, počítačových nástrojov pre koncových používateľov alebo inými prostriedkami. Používajú ho manažéri v elektronickej alebo tlačenej forme pri výkone finančného výkazníctva vrátane výkonu postupov vnútornej kontroly a externí audítori pri výkone svojich audítorských postupov.

Môže IPE obsahovať nefinančné informácie?

Áno, IPE môže zahŕňať finančné aj nefinančné informácie relevantné pre audit a často sa používa pri vecných analytických postupoch na vypracovanie očakávaní, napr. počet izieb pri audite príjmov hotela alebo štatistiky prepravy pri audite príjmov výrobcu, alebo počet zamestnancov pri audite mzdových nákladov. (Pozri otázku č. 8 nižšie.)

Aký je vzťah medzi IPE a dôkazmi z auditu?

IPE je jednou zo zložiek dôkazov, ktoré audítori získavajú počas audítorskej práce. IPE sú informácie poskytnuté subjektom, zatiaľ čo audítorské dôkazy zahŕňajú všetky informácie, ktoré audítori používajú na podporu svojich záverov.

Považujú sa správy generované systémom od servisných organizácií za IPE?

Servisné organizácie sa považujú za súčasť účtovného systému spoločnosti a procesu finančného výkazníctva. Správy vypracované servisnou organizáciou a použité na testovanie audítorom sa preto musia testovať na presnosť a úplnosť. To možno dosiahnuť získaním a analýzou správy SOC 1 typu 2 (alebo ISAE 3402) pre servisnú organizáciu alebo podrobením správ testovaniu presnosti a úplnosti.

Je bankový výpis IPE?

Hoci audítori zvyčajne získavajú bankové výpisy od vedenia, bankové výpisy, uzatvorené zmluvy atď. sa nepovažujú za IPE; skôr sa považujú za zdrojové dokumenty. Ak priamo kontrolujeme informácie tým, že hľadáme iný zdroj dôkazov, IPE nie je potrebné testovať.

Je potrebné testovať všetky IPE?

IPE sa musí testovať na úplnosť a presnosť, ak sa na IPE spolieha ako na audítorský dôkaz alebo sa používa na výber alebo identifikáciu audítorských dôkazov. Dôkazy auditu, o ktoré sa opiera, sa musia vyhodnotiť s cieľom posúdiť úplnosť a presnosť všetkých identifikovaných IPE.

IPE, ktorá predstavuje populáciu, ktorá je predmetom špecifického audítorského testu, sa nemusí ďalej testovať ako IPE. Inými slovami, ak je samotná populácia predmetom výberových postupov alebo vecných analytických postupov určených na testovanie presnosti samotnej populácie, nie sú potrebné ďalšie testy IPE (napr. potvrdenie zostatkov pohľadávok).

Má zdroj IPE vplyv na to, či sa vyžaduje testovanie?

Bez ohľadu na to, či vedenie poskytne audítorské dôkazy vo forme ručne vytvorenej excelovskej tabuľky, systémovo vytvorenej excelovskej tabuľky, systémovo vytvoreného PDF dokumentu alebo správy vytvorenej servisnou organizáciou spoločnosti, audítor je povinný otestovať úplnosť a presnosť tejto správy, a to buď vecne, alebo prostredníctvom testu vnútorných kontrol.

Aký je príklad využitia IPE?

IPE sa často používa na vypracovanie očakávaní pre vecné analytické postupy alebo na audit odhadov vedenia. Napríklad:

• Výkazy o starnutí pohľadávok sa často používajú na porovnanie veku pohľadávok v bežnom roku s predchádzajúcim rokom a na testovanie opravných položiek k pochybným pohľadávkam;
• Výkazy o mzdách možno použiť na odvodenie ekvivalentov plného pracovného času (FTE) na testovanie platov alebo
• Správy o zásobách možno použiť na určenie obratu zásob alebo iných ukazovateľov zásob na testovanie rezerv na zastarávanie zásob.

Pri použití IPE na stanovenie očakávania sa vyžaduje testovanie úplnosti a presnosti IPE.

Ako audítori posudzujú spoľahlivosť IPE?

Spoľahlivosť dôkazov je vo všeobecnosti ovplyvnená presnosťou, úplnosťou, pravosťou a náchylnosťou na skreslenie riadenia. Spoľahlivosť informácií vytvorených subjektom (IPE) závisí od úplnosti a presnosti informácií obsiahnutých v IPE.

V AS 2305.16 PCAOB sa uvádza: “Pred použitím výsledkov získaných z vecných analytických postupov by mal audítor buď otestovať koncepciu a prevádzkovú efektívnosť kontrol finančných informácií použitých vo vecných analytických postupoch, alebo vykonať iné postupy na podporu úplnosti a presnosti podkladových informácií.”

Audítor môže otestovať kontroly úplnosti a presnosti IPE alebo sa môže rozhodnúť pre testovanie vecnej správnosti samotného IPE tak, že testuje úplnosť výberom vzorky zo správy na testovanie presnosti. Za určitých okolností možno dôkazy týkajúce sa presnosti informácií získať z iných audítorských postupov.

Aké metodiky výberu vzoriek možno použiť na testovanie IPE z vecného hľadiska?

Vhodná metodika výberu vzoriek na testovanie presnosti IPE bude závisieť od konkrétnych okolností a cieľov auditu. Jednou z metodík je atribútový výber. Výber atribútu je určený na posúdenie výskytu alebo nevýskytu konkrétneho atribútu v rámci populácie IPE.

Záver

Získanie a posúdenie dostatočnosti relevantnosti a spoľahlivosti audítorských dôkazov je základnou súčasťou audítorskej práce a profesionálnych povinností. IPE predstavuje významnú časť skladačky a ak ju majú audítori použiť ako základ pre testovanie, je potrebné ju analyzovať a preskúmať z hľadiska presnosti a úplnosti.

Ak sa chcete obrátiť na odborníka, kontaktujte ho.