Geoff Christian
Výkonný riaditeľ, národné štátne a miestne dane, CBIZ MHM a regionálny riaditeľ, Severná Amerika, Kreston Global Indirect Tax Group
Geoff je starší výkonný riaditeľ a vedúci národnej praxe v oblasti štátnych a miestnych daní v spoločnosti CBIZ MHM.
Na svojej súčasnej pozícii pôsobí už 10 rokov a predtým mal niekoľkoročné skúsenosti v účtovníckej firme Big 4 a v odvetví maloobchodu/pohostinstva.
Geoff je už niekoľko rokov členom skupiny pre DPH/priame dane a v roku 2018 v Zürichu prezentoval skupine tému dane z predaja v USA. Odvtedy, po zvýšení povedomia o úlovkoch pre zahraničné podniky obchodujúce s USA, nadviazal mnoho vzťahov s klientmi prostredníctvom európskych partnerov spoločnosti Kreston.
Daňový nexus z predaja v USA
July 11, 2024
Dôsledky poskytovania služieb zákazníkom v USA na daň z predaja – časť 1
Daňový nexus v USA je osobitnou črtou amerického daňového systému, ktorá sa vzťahuje na podmienky, ktoré zakladajú povinnosť platiť štátnu a miestnu daň z predaja. Na rozdiel od daní z pridanej hodnoty (ďalej len “DPH”) založených na spotrebe, ktoré sa bežne používajú na celom svete, majú ich americké náprotivky niektoré charakteristické črty, ktoré často zaskočia neamerické podniky. Spoločnosti si často neuvedomujú, že majú “nexus” alebo povinnosť podávať daňové priznanie v určitom štáte. Preto je dôležité, aby spoločnosti predávajúce do Spojených štátov mali prehľad o nasledujúcich skutočnostiach:
- Aké typy činností vytvárajú daňový nexus;
- Ako sa daň z predaja uplatňuje na určité transakcie a služby;
- Uplatniteľné oslobodenia od dane z predaja;
- Ktoré štáty zdaňujú všetky služby a ktoré iba niektoré vymenované služby a
- Najbežnejšie služby, ktoré v mnohých štátoch podliehajú dani z predaja.
V prvej časti osemdielneho seriálu spoločnosti CBIZ o dani z obratu a dani z používania sme sa venovali spôsobom, ktorými si daňovník vytvorí daňový nexus s daným štátom, čo bude vyžadovať, aby sa daňovník zaregistroval a vyberal a odvádzal daň z obratu do tejto jurisdikcie. Druhá časť sa zameria na všeobecný prehľad dane z predaja a na to, ako sa uplatňuje na určité transakcie, ako aj na platné oslobodenia od dane z predaja.
Čo je to daňový nexus?
Nexus je spojenie alebo “minimálne prepojenie” medzi daňovníkom a štátom, ktoré vyžaduje, aby sa daňovník zaregistroval, vyberal a odvádzal štátu daň z predaja. Dva všeobecné typy nexusu budú vyžadovať, aby daňovník vyberal a odvádzal daň z predaja: nexus fyzickej prítomnosti a ekonomický nexus.
Čo je fyzická prítomnosť?
Z historického hľadiska bol štandard fyzickej prítomnosti dlhodobým princípom daňového nexusu pri predaji v Spojených štátoch takmer polstoročie. Najbežnejšou formou fyzickej prítomnosti v štáte je kamenná prevádzka alebo maloobchodná predajňa. Daňovník však môže byť v štáte fyzicky prítomný aj z týchto dôvodov:
- vlastníctvo/prenájom nehnuteľností v štáte (napr. maloobchod, sklad, továreň, kancelária, výrobné zariadenie atď.)
- vlastníctvo/prenájom hmotného osobného majetku v štáte (t. j. strojov, zariadení, výrobkov atď.)
- mať zásoby v danom štáte (pre väčšinu štátov to zahŕňa tovar, ktorý vlastnia obchodníci spoločnosti Fulfillment by Amazon v danom štáte v sklade, ktorý vlastní alebo prevádzkuje spoločnosť Amazon).
- mať zamestnancov/nezávislých zástupcov v štáte vrátane zamestnancov na diaľku
- Účasť na veľtrhoch v danom štáte
- Poskytovanie služieb v štáte
- Dodávanie tovaru v štáte
Keď daňovník začne vykonávať jednu alebo viacero z vyššie uvedených činností v danom štáte, vzniká mu fyzická prítomnosť a musí sa zaregistrovať na výber a odvádzanie dane z predaja v tomto štáte.
Čo je to ekonomická súvislosť?
Dňa 21. júna 2018 Najvyšší súd Spojených štátov amerických postavil svet dane z predaja na hlavu a zrušil viac ako 50 rokov trvajúci právny precedens, ktorý vyžadoval, aby bol daňovník fyzicky prítomný na území štátu predtým, ako si tento štát mohol uplatniť daňovú nexus. Súd v rozsudku South Dakota v. Wayfair , 138 S. Ct. 208, rozhodol, že dlhodobo uplatňovaný štandard fyzickej prítomnosti je “nesolidnou a nesprávnou” interpretáciou obchodnej doložky Ústavy USA vo svetle súčasnej ekonomickej reality.
Súd pri vydávaní svojho rozhodnutia potvrdil širší štandard “ekonomického prepojenia” založený na objeme predaja a počte transakcií v danom štáte. Rozhodnutie súdu vychádzalo z predpokladu, že štandard ekonomického nexusu by vyrovnal podmienky medzi tradičnými kamennými maloobchodnými prevádzkami a rastúcim odvetvím elektronického obchodu. Je dôležité poznamenať, že rozhodnutie Wayfair neodstránilo štandard fyzickej prítomnosti pri určovaní, či existuje daňový nexus. Pridala len širší štandard ekonomickej súvislosti.
Z hľadiska dane z predaja sa ekonomický nexus zjednodušene povedané vyžaduje, aby predajcovia vyberali daň z predaja v štátoch, kde predaj predajcu presahuje prah predaja alebo transakcie daného štátu. Všetky štáty, ktoré majú celoštátnu daň z predaja, prijali pravidlá ekonomického nexusu na účely dane z predaja. Medzi jednotlivými štátmi však neexistuje jednotnosť, pokiaľ ide o prahovú hodnotu objemu predaja, počet transakcií, typ predaja, ktorý sa do prahovej hodnoty zahŕňa, atď. Väčšina štátov prijala legislatívne stanovisko, že spoločnosť má ekonomický nexus na účely dane z predaja, ak:
- má ročný predaj tovaru alebo služieb v štáte, ktorý presahuje dolárovú hranicu, napr. 100 000 USD, alebo
- Vykonáva určitý počet predajných transakcií, napr. 200 alebo viac, do štátu.
Niektoré štáty zrušili prahovú hodnotu počtu transakcií a zaviedli iba dolárovú prahovú hodnotu predaja, ako napríklad Kalifornia a Texas, napr. ročný predaj spoločnosti do Kalifornie/Texasu presahuje 500 000 USD.
Pri určovaní, či je prah predaja splnený, štáty využívajú tieto tri druhy predaja:
- hrubé tržby, ktoré zahŕňajú všetky tržby vrátane tržieb na ďalší predaj, zdaniteľných tržieb a tržieb oslobodených od dane;
- maloobchodný predaj, ktorý nezahŕňa predaj na ďalší predaj;
- zdaniteľný predaj, ktorý vylučuje akýkoľvek nezdaniteľný predaj bez ohľadu na dôvod.
Väčšina štátov pri určovaní, či bola splnená prahová hodnota ekonomickej prítomnosti, používa vyššie uvedenú prahovú hodnotu “hrubého predaja”, ktorá zahŕňa transakcie, ktoré zvyčajne nepodliehajú dani z predaja, ako napríklad predaj na ďalší predaj. Preto sa môže stať, že spoločnosť, ktorá predáva tovar prostredníctvom veľkoobchodu, ako aj priamo zákazníkom online, bude podliehať dani z predaja v danom štáte, aj keď samotný predaj priamo spotrebiteľom nepresahuje stanovené prahové hodnoty. Napríklad spoločnosť ABC realizuje ročný veľkoobchodný predaj kníh v Colorade v hodnote 50 001 USD a zároveň realizuje ročný predaj kníh priamo zákazníkom online v Colorade v hodnote 50 000 USD. Keďže hrubé tržby spoločnosti ABC presahujú 100 000 USD v Colorade (50 001 USD veľkoobchodné tržby + 50 000 USD online tržby priamo zákazníkom), spoločnosť ABC sa bude musieť zaregistrovať a vyberať a odvádzať coloradskú daň z predaja kníh v hodnote 50 000 USD ročne priamo zákazníkom online.
Je dôležité poznamenať, že štandard ekonomického nexu spoločnosti Wayfair sa vzťahuje na všetky spoločnosti vrátane zahraničných spoločností bez prítomnosti v Spojených štátoch, ako sú napríklad online maloobchodníci a spoločnosti poskytujúce služby. Na spoločnosti poskytujúce služby, ktoré poskytujú softvér ako službu (SaaS), informačné služby, služby spracovania údajov, opravy a údržbu atď., sa preto tiež vzťahujú pravidlá ekonomického nexu Wayfair a mali by preskúmať svoj predaj v každom štáte s cieľom určiť, či bol splnený ekonomický nexus a či je potrebné vyberať daň z predaja.
Záver
V posledných rokoch sú štáty oveľa agresívnejšie pri kontrolách dane z predaja, a to aj v prípade zahraničných podnikov. Preto je dôležité, aby všetky spoločnosti predávajúce do Spojených štátov aktívne zisťovali, kde majú daňový nexus z predaja, a začali podávať daňové priznania v týchto štátoch, čo by mohlo pomôcť znížiť uloženie dane, pokút a úrokov, ak budú vybrané na kontrolu. Daňovníci, ktorí zistia, že majú daňový nexus a zodpovedajúcu expozíciu voči dani z predaja už niekoľko rokov, by mali byť aktívni a využiť programy dobrovoľného zverejňovania a/alebo programy daňovej amnestie jednotlivých štátov s cieľom znížiť pokuty a v niektorých prípadoch aj úroky.
Ak potrebujete pomoc s posúdením, či vaša spoločnosť má daňový nexus z predaja, alebo máte akékoľvek otázky, kontaktujte nás.
