Jelena Mihic
Výkonný riaditeľ spoločnosti Kreston MDM Serbia
Ekonomická podstata v transferovom oceňovaní
February 20, 2025
V dnešnej globalizovanej ekonomike zohráva ekonomická podstata v transferovom oceňovaní rozhodujúcu úlohu pri pomoci nadnárodným spoločnostiam zosúladiť ich daňové stratégie s obchodnými operáciami a zároveň zabezpečiť súlad. Umožňuje spoločnostiam rozdeliť príjmy a výdavky medzi dcérske spoločnosti v rôznych jurisdikciách, čím zabezpečuje prevádzkovú efektívnosť a podporuje obchodné ciele. Ekonomická podstata zároveň poskytuje nevyhnutný základ pre to, aby transferové oceňovanie fungovalo ako súladný a udržateľný daňový nástroj. Tieto koncepcie fungujú ruka v ruke a podporujú správne daňové a obchodné postupy.
Postavenie transferového oceňovania
Podstatou transferového oceňovania je stanovenie cien pre transakcie medzi prepojenými subjektmi v rámci nadnárodnej skupiny. Tieto transakcie môžu zahŕňať tovar, služby, duševné vlastníctvo a financovanie. Medzinárodným štandardom, ktorým sa riadi transferové oceňovanie, je zásada nezávislého vzťahu, ktorá vyžaduje, aby sa ceny transakcií medzi spriaznenými stranami stanovovali tak, ako keby sa uskutočňovali medzi nespriaznenými stranami.
Kapitola I usmernení OECD o transferovom oceňovaní poskytuje základné zásady uplatňovania princípu nezávislého vzťahu. Zdôrazňuje sa v nej dôležitosť analýzy vykonávaných funkcií, prevzatých rizík a aktív používaných subjektmi zapojenými do vnútropodnikových transakcií. Tento rámec zdôrazňuje súlad medzi politikou stanovovania cien a ekonomickým prínosom každého subjektu.
Usmernenia tiež zdôrazňujú potrebu konzistentnosti medzi prevádzkovou realitou spoločnosti a jej postupmi transferového oceňovania, čo znamená, že ekonomická podstata je neoddeliteľnou súčasťou preukazovania súladu so zásadou nezávislého vzťahu.
Zásada hospodárskej podstaty
Ekonomická podstata je princíp, ktorý zabezpečuje, že základná realita transakcie je v súlade s jej právnou a finančnou štruktúrou. Ekonomická podstata by mala posilniť transferové oceňovanie tým, že zabezpečí, aby boli vnútropodnikové dohody zakorenené v skutočnej obchodnej činnosti.
V kapitole VI usmernení OECD, ktorá sa zaoberá zaobchádzaním s nehmotným majetkom, sa zdôrazňuje potreba posúdiť ekonomickú podstatu pri alokácii príjmov z duševného vlastníctva. Uvádza sa v nej, že subjekty, ktoré si nárokujú výnosy z nehmotného majetku, musia aktívne prispievať k jeho vývoju, zlepšovaniu, udržiavaniu, ochrane a využívaniu (funkcie DEMPE). Tým sa zabezpečí, že zisky sa priradia jurisdikciám, v ktorých sa vykonávajú významné činnosti vytvárania hodnoty.
Medzi ukazovatele hospodárskej podstaty patria:
- Vykonávané funkcie – Prispievajú zúčastnené strany svojimi úlohami a povinnosťami k významnej hodnote?
- Prevzaté riziká – znáša subjekt prijímajúci príjem významné riziká, napríklad trhové alebo prevádzkové riziká?
- Používané aktíva – Sú kritické aktíva, ako napríklad duševné vlastníctvo alebo vybavenie, skutočne využívané v jurisdikciách, v ktorých sa vykazujú zisky?
Zosúladením politík transferového oceňovania s týmito ukazovateľmi môžu spoločnosti vytvoriť obhájiteľné stanovisko, ktoré uspokojí daňové úrady a zároveň odráža skutočnú dynamiku podnikania.
Usmernenia OECD a regulačné trendy
Najnovšie usmernenia OECD o transferovom oceňovaní, aktualizované v roku 2022, zdôrazňujú rozhodujúcu úlohu ekonomickej podstaty pri zabezpečovaní súladu a transparentnosti. Kľúčové kapitoly usmernení poskytujú podrobný plán na začlenenie ekonomickej podstaty do stratégií transferového oceňovania:
- Kapitola II sa zameriava na tradičné transakčné metódy a vyžaduje, aby stanovovanie cien odrážalo skutočné príspevky k tvorbe hodnoty, a nie umelé alokácie.
- Kapitola V sa zasadzuje za spoľahlivú dokumentáciu, v ktorej musia správy o transferovom oceňovaní poskytovať jasné dôkazy o tvorbe hodnoty a ekonomických prínosoch.
- Kapitola IX sa zaoberá reštrukturalizáciou podnikov a vyžaduje, aby spoločnosti vyhodnotili ekonomickú podstatu zmien vnútropodnikových dohôd. Zdôrazňuje sa v nej, že je dôležité zabezpečiť, aby tieto reštrukturalizácie boli v súlade s obchodnou realitou a neboli riadené len daňovými hľadiskami.
Tieto zásady sú posilnené opatreniami, ako je napríklad vykazovanie podľa jednotlivých krajín (CbCR) v rámci opatrenia 13 BEPS, ktoré poskytuje daňovým orgánom komplexný prehľad o operáciách a rozdeľovaní príjmov MNC. Namiesto toho, aby spoločnosti vnímali tieto opatrenia ako reštriktívne, môžu ich využiť na posilnenie svojich stratégií transferového oceňovania a zosúladenie operácií s najlepšími globálnymi postupmi.
Praktické stratégie
Na zabezpečenie účinnej spolupráce medzi transferovým oceňovaním a ekonomickou podstatou môžu spoločnosti prijať tieto stratégie:
- zosúladenie politík s usmerneniami OECD – zabezpečenie toho, aby transferové oceňovanie odrážalo skutočné funkcie, riziká a aktíva príslušných subjektov.
- Udržiavanie komplexnej dokumentácie – poskytnite jasnú a podrobnú dokumentáciu, ktorá vysvetľuje odôvodnenie cenových rozhodnutí a preukazuje súlad so zásadou nezávislého vzťahu a požiadavkami na ekonomickú podstatu.
- Zameranie sa na funkcie DEMPE – hodnotenie prideľovania duševného vlastníctva s ohľadom na rámec DEMPE kapitoly VI, zabezpečenie súladu zisku s činnosťami vytvárajúcimi pridanú hodnotu.
- Zostaňte informovaní o globálnych predpisoch – monitorovanie aktualizácií usmernení OECD a vyvíjajúcich sa daňových zákonov v jurisdikciách, v ktorých spoločnosť pôsobí, aby ste mali náskok pred požiadavkami na dodržiavanie predpisov.
- Odborné poradenstvo – v prípade potreby spolupracujte s odborníkmi na transferové oceňovanie a právnymi poradcami, aby ste sa zorientovali v zložitom regulačnom prostredí a optimalizovali stratégie.
- Podpora transparentnosti – budovanie dôvery s daňovými úradmi poskytovaním včasných a presných informácií počas auditov alebo vyšetrovaní.
Transferové oceňovanie a ekonomická podstata nie sú protichodné sily, ale vzájomne závislé koncepcie, ktoré, ak sú zosúladené, tvoria pevný základ pre nadnárodné obchodné operácie. V osobitných kapitolách usmernení OECD sa zdôrazňuje význam začlenenia ekonomickej podstaty do stratégií transferového oceňovania s cieľom zabezpečiť súlad a transparentnosť. Prijatím týchto zásad môžu spoločnosti dosiahnuť súlad, optimalizovať daňové výsledky a podporiť udržateľný rast. Keďže sa globálne daňové pravidlá menia, tento prístup bude kľúčom k istej orientácii v medzinárodnom podnikateľskom prostredí.
Ak sa chcete dozvedieť viac, navštívte našu stránku o transferovom oceňovaní.
