Francisco Bracamonte
Daňový partner, Kreston BSG, Mexiko
Francisco má vysokoškolské vzdelanie v odbore právo a verejné účtovníctvo a dva magisterské tituly v odbore obchodné a daňové právo. Zúčastnil sa na programe High Business Management na IESDE Business School. Odborník na právne a daňové otázky s osobitným dôrazom na medzinárodné zdaňovanie. Poskytuje poradenstvo národným a nadnárodným spoločnostiam s rozsiahlymi skúsenosťami v oblasti majetku, poradenstva pri nástupníctve a reštrukturalizácie podnikov. Už viac ako 20 rokov je profesorom v oblasti daní. Je aktívnym členom kolégia účtovníkov štátu Puebla, Medzinárodnej daňovej asociácie a daňovej komisie spoločnosti Coparmex. Pravidelne prispieva do rôznych národných publikácií zameraných na daňové otázky, pravidelne sa zúčastňuje na špecializovaných rozhlasových reláciách a zúčastňuje sa na medzinárodných kongresoch o daňových otázkach. V roku 2003 získal certifikát na základe skúšky Mexického inštitútu verejných účtovníkov A.C. (IMCP), pričom získal najvyšší počet bodov v celej krajine. V súčasnosti je členom predstavenstva spoločnosti Kreston Global a regionálnym riaditeľom spoločnosti Kreston Latinská Amerika.
Mexické daňové právo a transferové oceňovanie
May 9, 2024
Mexické daňové zákony a predpisy o transferovom oceňovaní nedávno aktualizovali daňové povinnosti v súvislosti s bežnou praxou, keď dcérske spoločnosti, ktoré sú mexickými daňovými rezidentmi a sú súčasťou nadnárodnej skupiny, vykonávajú platby inej spoločnosti skupiny so sídlom v zahraničí za administratívne služby. V niektorých prípadoch daňové úrady tieto platby nepovoľujú ako odpočet. Často sa tak deje preto, lebo daňovníci nedokážu presvedčivo preukázať, že takéto služby boli poskytnuté, alebo nedodržia formálne náležitosti stanovené v zákone o dani z príjmov (ITL) pre takéto odpočty. Francisco Bracamonte, daňový partner spoločnosti Kreston BSG v Mexiku, vysvetľuje viac.
Daňovníci často buď nemajú písomnú zmluvu, alebo ak ju majú, obsahuje veľmi všeobecný opis služieb, ako sú účtovné služby, zostavovanie rozpočtu, pomoc pri práci s počítačovým systémom, právne poradenstvo a poradenstvo v oblasti ľudských zdrojov. Okrem toho sa v popise služby na faktúre môže uvádzať len “administratívne služby” alebo podobný neurčitý pojem.
Je tiež typické, že dôkazy potvrdzujúce poskytovanie takýchto služieb sú nedostatočne zdokumentované. Mnohé služby sa poskytujú prostredníctvom telefonátov, návštev zahraničných pracovníkov, e-mailov, listov a správ, čo znemožňuje riadne zdokumentovanie. Zvážte napríklad scenár, v ktorom spoločnosť v skupine spravuje mesačné účtovníctvo dcérskej spoločnosti a navrhuje úpravy určitých účtov prostredníctvom niekoľkých telefonátov. Dokumentovanie každej interakcie v denníku by bolo nepraktické a nákladné a nemuselo by vyhovovať daňovým úradom.
Okrem toho sa pri oceňovaní týchto služieb často nepoužíva metóda transferového oceňovania známa ako “porovnateľná nekontrolovaná cena”, pretože spoločnosť skupiny poskytujúca služby ich neponúka neprepojeným tretím stranám. Namiesto toho sa náklady rozdeľujú medzi spoločnosti skupiny na základe kritérií, ako je objem predaja, počet zamestnancov, počítačové vybavenie a hodnota majetku, niekedy s pridanou ziskovou maržou.
Problém nastáva počas daňových kontrol, keď orgány spochybňujú tieto odpočty z dôvodu nedostatočného preukázania existencie služieb a chýbajúcej podrobnej dokumentácie, ako to vyžaduje orgán. Argumentuje sa aj tým, že ceny neodrážajú trhové sadzby a nie sú splnené niektoré formálne požiadavky.
Dôkazný štandard požadovaný daňovým úradom pre tieto služby zvyčajne presahuje dokumentáciu, ktorú majú daňovníci k dispozícii. Samotné predloženie faktúr, zmlúv, bankových výpisov a účtovných záznamov často nestačí. Na overenie poskytnutia služby sa vyžadujú ďalšie informácie a dokumentácia, ako napríklad dôkazy preukazujúce, že služba nie je duplicitná s funkciami vykonávanými daňovníkom, mená a odborné skúsenosti zúčastnených osôb, miesto poskytnutia služby, dátumy, zdôvodnenie nevyhnutnosti služby, postup stanovenia ceny, výsledky a dosiahnuté výhody. Takúto rozsiahlu dokumentáciu je často ťažké zostaviť.
Nedávne súdne rozhodnutia mexických federálnych súdov definovali dôkazný štandard veľmi všeobecne. Napríklad v kritériu z októbra 2023, registračné číslo 2027498, sa uvádza, že dôkaz môže pozostávať zo súboru nepriamych dôkazov, ktoré tvoria súkromné dokumenty akceptované obchodnou praxou, keďže nie sú predpísané žiadne osobitné právne náležitosti. Ďalšie kritérium z toho istého obdobia, registračné číslo 2027497, naznačuje, že dôkazný štandard by mal byť objektívny a primeraný, bez toho, aby sa vyžadovalo dokazovanie nemožných alebo nadmerných extrémov.
Potom vzniká otázka, aká úroveň podrobnosti dokumentácie by sa mala zachovať. Podľa môjho názoru by dokumentácia mala obsahovať minimálne:
a) jasná a konkrétna zmluva s podrobným uvedením druhu objednaných služieb spolu s príslušnou faktúrou.
b) podmienky, za ktorých boli služby poskytnuté, čo možno preukázať korešpondenciou, cestovnými denníkmi, zápismi zo stretnutí, zoznamami zamestnancov, prenájmom priestorov, letenkami, pobytmi v hoteloch atď.
c) Výsledky služby zdokumentované v správach obsahujúcich analýzy, odporúčania a závery.
Ak sú tieto dokumenty v inom jazyku, môžu sa ponechať ako také, ale orgán môže vyžadovať ich preklad podľa správneho pravidla 2.8.1.2.
Okrem toho sa v usmerneniach o transferovom oceňovaní uvádza, že ide o služby s nízkou pridanou hodnotou, pretože:
- Svojou povahou sú podporné.
- Nie sú neoddeliteľnou súčasťou hlavnej činnosti nadnárodnej skupiny.
- Nezahŕňajú jedinečné a hodnotné nehmotné statky ani nevedú k ich vytvoreniu.
- Významné riziká nepreberá ani neriadi poskytovateľ ani príjemca.
Dokumentácia by mala obsahovať aj:
- Opis očakávaných prínosov.
- Kritériá prideľovania nákladov.
- Vzťah rozdelenia nákladov a očakávaných prínosov.
Táto dokumentácia je nevyhnutná nielen na splnenie zákonných požiadaviek, ale aj na poskytnutie dodatočnej podpory počas auditov. Niekedy neodpočítateľnosť výdavku nevyplýva z jeho neexistencie, ale z nesplnenia konkrétnych požiadaviek v daňových dokladoch, ktoré tieto transakcie potvrdzujú. To zahŕňa zabezpečenie toho, aby potvrdenia vydané rezidentmi v zahraničí spĺňali určité špecifikácie (RMF 2.7.1.14):
I. Obchodné meno emitenta, adresa a prípadne daňové identifikačné číslo alebo jeho ekvivalent.
II. Miesto a dátum vydania.
III. Daňové identifikačné číslo a obchodné meno príjemcu.
IV. Opis a množstvo tovaru alebo služieb, na ktoré sa vzťahuje.
V. Jednotková hodnota a celková suma v číslach aj písmenách.
Ďalšími dôvodmi na zamietnutie zrážky sú nedostatky pri zrážke dane z príjmu za služby poskytnuté nerezidentom alebo nedodržanie povinností podľa článku 76 zákona o dani z príjmov, ako je vystavenie daňových potvrdení o uskutočnených platbách, predloženie údajov o zahraničnom financovaní do 15. februára a podrobné informácie o transakciách so spriaznenými osobami do 15. mája ročne.
Pokiaľ ide o zrážky dane z príjmu, na celkový príjem nerezidenta sa musí uplatniť sadzba 25 % bez zrážok za predpokladu, že služba bola poskytnutá v Mexiku. Na uplatnenie výhod vyplývajúcich zo zmluvy je potrebné preukázať daňovú rezidenciu, ktorú možno doložiť potvrdením zahraničného orgánu platným pre vydaný kalendárny rok, ktoré nevyžaduje legalizáciu.
Nakoniec sa vyžaduje dodržiavanie ďalších procesných ustanovení, ako je predkladanie správ o finančných výkazoch na požiadanie a overovanie dodržiavania požiadaviek na financovanie zo zahraničia a zverejňovanie informácií o spriaznených osobách. Riadna dokumentácia je nevyhnutná na presvedčivé preukázanie poskytnutia služby, načasovania, výsledku, získaných výhod a ďalších tu uvedených skutočností.
Ak chcete hovoriť s niektorým z našich daňových expertov v Mexiku, kontaktujte nás.
