Guillermo Narvaez
Daňový partner v kancelárii Kreston Mexico City, Kreston FLS
Guillermo Narvaez je daňovým partnerom v kancelárii Kreston FLS v Mexico City a technickým riaditeľom pre dane v globálnej daňovej skupine Kreston Global a členom Medzinárodnej daňovej asociácie (IFA). Guillermo je daňový expert na medzinárodné zdaňovanie, dane z príjmov právnických osôb, transferové oceňovanie, fúzie a akvizície, reorganizácie podnikov a súdne spory.
V rámci medzinárodného zdaňovania sa špecializuje na analýzu a výklad zmlúv s cieľom zabrániť dvojitému zdaneniu uplatňovanému na medzinárodné transakcie.
Nové pravidlá týkajúce sa daňovej rezidencie v Taliansku
December 19, 2023
Od roku 2024 sa zmenia nové pravidlá týkajúce sa daňovej rezidencie v Taliansku. Zmeny a doplnenia môžu mať nové dôsledky v prípade, že sa má uplatniť princíp “tiebreaker” dohody o zamedzení dvojitého zdanenia podpísanej Talianskom.
Je na štátoch, aby stanovili pravidlá na určenie toho, kedy sa fyzická osoba považuje za daňového rezidenta daného štátu. V súlade s tým vnútroštátne daňové právne predpisy určujú, kto bude podliehať dani v konkrétnej jurisdikcii.
Daňové zmluvy
Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia sa touto otázkou nezaoberajú, napriek tomu však stanovujú pravidlá na vymedzenie toho, kde by sa fyzická osoba mala považovať za daňového rezidenta, ak je táto osoba nakoniec rezidentom v dvoch rôznych jurisdikciách súčasne. Táto úprava je známa ako “tiebreaker rules” a vo všeobecnosti je súčasťou článku o rezidencii v dohodách o zamedzení dvojitého zdanenia (DTA) s cieľom vymedziť, ktorá jurisdikcia má právomoc zdaňovať osobu, a tým zabrániť dvojitému zdaneniu, ak takáto osoba podlieha zdaneniu v dvoch štátoch súčasne.
Bydlisko
Jednou z relevantných zmien vo vnútroštátnom zákone Talianska je definícia “bydliska”. Bydlisko je jedným z kľúčových prvkov na určenie toho, či by sa osoba mala považovať za osobu s trvalým pobytom v Taliansku. Doteraz (2023) má fyzická osoba bydlisko v Taliansku, ak je v Taliansku jej hlavné miesto podnikania alebo záujmov. V dôsledku toho sa táto osoba považuje za daňového rezidenta tejto krajiny.
Rodinné vzťahy
V roku 2024 sa však situácia zmení. Nové pravidlá stanovujú, že bydlisko bude v Taliansku, ak v ňom fyzická osoba vykonáva väčšinu svojich osobných a rodinných vzťahov, a nie svoje obchodné a záujmové aktivity. To znamená, že sa zmení objektívne kritérium na subjektívne kritérium na určenie bydliska osoby podľa miesta trvalého pobytu.
V prvom rade treba mať na pamäti, že od roku 2024 môže mať osoba trvalý pobyt v Taliansku bez toho, aby vôbec zmenila svoj spôsob života. Inými slovami, zmena v činnosti alebo výkone fyzickej osoby nie je nevyhnutne dôvodom na vznik nových záväzkov v Taliansku, aby sa od roku 2024 považovala za rezidenta tejto krajiny, ale na zmenu zákona.
Porovnávacie kritériá OECD
Tiebreakery založené na Modelovom dohovore OECD (MC) poskytujú hierarchiu, ktorá načrtáva kritérium, ktoré sa má použiť na určenie bydliska jednotlivca. Tie budú definované v nasledujúcom poradí – kde je k dispozícii trvalé bydlisko, kde sa nachádza centrum životných záujmov, kde je obvyklý pobyt, alebo podľa ich štátnej príslušnosti.
Virtuálne záujmy
Pojem “životne dôležité záujmy” je zmiešaný pojem pozostávajúci z objektívnych a subjektívnych prvkov, ktoré sú navzájom prepojené. Splnenie jedného z prvkov, čo znamená mať v Taliansku len osobné a rodinné väzby, môže viesť k vytvoreniu pobytu podľa vnútroštátneho rámca Talianska platného od roku 2024, avšak pri uplatnení rozhodujúceho prvku dohody o zamedzení dvojitého zdanenia založenej na MC by to mohlo viesť k odlišnému výsledku vzhľadom na absenciu jedného z prvkov centra životných záujmov: hospodárskych vzťahov.
Kľúčovou otázkou, ktorú je potrebné vyriešiť, je, či by sa v takejto situácii mohla fyzická osoba považovať za daňového rezidenta Talianska po uplatnení tiebreakera dohody o zamedzení dvojitého zdanenia založenej na MC a mať v tejto jurisdikcii len osobné vzťahy? Odpoveď na túto otázku bude pravdepodobne negatívna.
Ak chcete prediskutovať svoje daňové potreby s odborníkom spoločnosti Kreston Global, kontaktujte nás.
