Jelle R. Bakker
Partner pre medzinárodné dane v spoločnosti Bentacera a európsky daňový riaditeľ, Kreston Global Tax Group
Jelle Bakker, daňový expert spoločnosti Kreston a regionálny daňový riaditeľ skupiny Kreston Global Tax Group, dosiahol za posledných 35 rokov mnohé úspechy v oblasti medzinárodného zdaňovania, vrátane 10 rokov pôsobenia na pozícii senior daňového poradcu v Global Network Bank.
Smernica o boji proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam 3 (ATAD 3) – porozumenie smernici o vyhýbaní sa daňovým povinnostiam v EÚ
January 8, 2024
Smernica o boji proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam č. 3 (ATAD 3), označovaná aj ako smernica Unshell, je kľúčovým návrhom Komisie EÚ zameraným na obmedzenie zneužívania schránkových subjektov na daňové účely.
Európsky parlament smernicu schválil 17. januára 2023. Rozhodnutie je však teraz na Európskej rade, ktorá rozhodne, či návrh prijme alebo zmení.
Právne predpisy mali nadobudnúť účinnosť od 1. januára 2024, ale ich implementácia by sa mohla odložiť až do januára 2026.
Je potrebné poznamenať, že na schránkové subjekty so sídlom mimo EÚ, najmä vo Švajčiarsku, Spojenom kráľovstve, Dubaji, Singapure a Hongkongu, sa bude vzťahovať smernica ATAD 4.
V nedávnom rozhovore Jelle R. Bakker, riaditeľ globálnej regionálnej daňovej skupiny spoločnosti Kreston, objasňuje zložitosti systému ATAD 3.
Hlavolam o schránkovej spoločnosti
Škrupinové spoločnosti už dlho vyvolávajú obavy, pretože často slúžia ako nástroj agresívneho daňového plánovania alebo daňových únikov. Cieľom návrhu Európskej komisie je riešiť tento problém tým, že sa zabezpečí, aby schránkové spoločnosti v EÚ nemohli využívať daňové výhody.
Krycia spoločnosť je spoločnosť, ktorá nevykazuje takmer žiadnu hospodársku činnosť. EÚ odhaduje, že do tejto klasifikácie patrí 75 000 spoločností, čo predstavuje menej ako 0,3 % celkového počtu aktívnych podnikov v EÚ.
Smernica o odstránení škrupín: Sprievodca krok za krokom
Krok 1: Brány
Podľa Jelleho spadá do rozsahu pôsobnosti smernice Unshell každý subjekt, ktorý vykonáva hospodársku činnosť, považuje sa za daňového rezidenta a je oprávnený získať osvedčenie o daňovej rezidencii v členskom štáte.
Subjekt musí spĺňať tri kumulatívne brány:
- Pasívny príjem: Viac ako 65 % príjmov v predchádzajúcich dvoch zdaňovacích obdobiach sa musí kvalifikovať ako “relevantný príjem” podľa ATAD 3.
- Cezhraničná činnosť: Najmenej 55 % príslušných príjmov musí byť dosiahnutých alebo vyplatených prostredníctvom cezhraničných transakcií.
- Externá správa: V posledných dvoch zdaňovacích obdobiach bola správa každodenných operácií a rozhodovanie o významných funkciách zadaná tretej strane.
Krok 2: Minimálne ukazovatele látky
Subjekty, ktoré spĺňajú podmienky bez výnimiek alebo dočasných výnimiek, sa považujú za “rizikové”. Oznamovacie povinnosti určujú, či má subjekt minimálnu alebo žiadnu podstatu, automaticky vymieňanú s inými členskými štátmi.
Subjekt musí vo svojom ročnom daňovom priznaní uviesť tri kumulatívne “minimálne ukazovatele podstaty”:
- Subjekt má vlastné priestory (alebo ich výlučne používa) vo svojom členskom štáte.
- Subjekt vlastní aspoň jeden aktívny bankový účet alebo účet elektronických peňazí v EÚ.
- Subjekt má buď kvalifikovaného a oprávneného riaditeľa, alebo väčšina zamestnancov na plný úväzok je daňovými rezidentmi členského štátu subjektu.
Krok 3: Predpoklad neexistencie minimálnej podstaty
Subjekty, ktoré nespĺňajú uvedené minimálne ukazovatele podstaty, sa považujú za schránkové spoločnosti. K daňovému priznaniu je potrebné predložiť doklady vrátane obchodných činností, externých činností, riaditeľov alebo zamestnancov so sídlom v danom štáte, údajov o bankovom účte a dôkazov o činnosti bankového účtu.
Krok 4: Vyvrátenie domnienky
Subjekt môže túto domnienku vyvrátiť poskytnutím nasledujúcich údajov:
● ďalšie podporné dôkazy o obchodnom odôvodnení použitia subjektu
● informácie o zamestnancoch
● konkrétne dôkazy o rozhodovaní v členskom štáte.
Ak sa námietka prijme, môže byť platná päť rokov, ak sa okolnosti nezmenia.
Krok 5: Vyňatie a oslobodenie
Nasledujúce subjekty sú vyňaté z požiadaviek na podávanie správ podľa smernice Unshell:
● špecifické regulované (finančné) subjekty
● správcovia alternatívnych investičných fondov
● subjekty uvedené na zozname
● subjekty s akcionármi a prevádzkovými podnikmi v tom istom členskom štáte
● holdingové spoločnosti s akcionármi
● materské subjekty v tom istom členskom štáte
Krok 6: Daňové dôsledky schránkovej spoločnosti
Subjekty, ktoré spĺňajú tri podmienky, považujú sa za subjekty nespĺňajúce minimálne ukazovatele podstaty a nie sú schopné vyvrátiť domnienku, že ide o schránkovú spoločnosť, čelia viacerým daňovým dôsledkom.
Patrí medzi ne odmietnutie vydania osvedčenia o daňovej rezidencii, odmietnutie daňových výhod podľa daňových zmlúv a daňových smerníc EÚ, zaobchádzanie ako s nezohľadňovaným subjektom v členských štátoch, v ktorých sa nachádzajú akcionári, a uvalenie zrážkovej dane na platby v prospech fiktívneho subjektu.
Krok 7: Výmena informácií a daňové kontroly
Členské štáty získavajú automatický prístup k informáciám o schránkových subjektoch prostredníctvom automatickej výmeny informácií podľa smernice o schránkových subjektoch. Okrem toho môžu členské štáty požiadať o daňový audit v prípade podozrenia z nedodržiavania predpisov.
V smernici Unshell sa ukladajú sankcie za nedodržanie predpisov, pričom Európska komisia navrhuje administratívnu peňažnú sankciu vo výške najmenej 5 % obratu subjektu v príslušnom daňovom roku.
ATAD 3 – Prístup EÚ a nedávny vývoj
Jelle sa na prístup EÚ pozerá kriticky a tvrdí, že “EÚ používa kladivo na rozbitie orecha”. Keďže len 0,3 % spoločností spadá do kategórie schránkových spoločností, Jelle naznačuje, že existujúce pravidlá EÚ proti zneužívaniu vrátane koncepcií podstaty a rôznych vnútroštátnych a zmluvných ustanovení už riešia obavy z vyhýbania sa daňovým povinnostiam.
Cieľom nedávneho vývoja vrátane kompromisného návrhu španielskeho predsedníctva Rady EÚ je zabezpečiť, aby smernica o odstránení škrupín nenarušila existujúce pravidlá členských štátov proti zneužívaniu. Dňa 5. septembra 2023 boli na zasadnutí pracovnej skupiny EÚ pre daňové otázky vyjadrené obavy. Niektoré krajiny vyjadrili obavy, že subjekty, ktoré sa podľa kritérií Unshell nepovažujú za schránkové spoločnosti, by sa mohli považovať za legitímne, čím by sa obchádzali vnútroštátne pravidlá proti zneužívaniu.
V kompromisnom návrhu sa zdôrazňuje, že smernica Unshell nezavádza nové normy, ale pridáva hodnotu tým, že identifikuje “zjavné” prípady schránkových subjektov prostredníctvom procesu založeného na riziku a domnienke.
Subjekty, ktoré sa nepovažujú za zjavné schránkové subjekty, nebudú podliehať ďalším povinnostiam a dôsledkom podľa smernice o schránkových subjektoch. Členský štát, v ktorom sa takýto subjekt nachádza, si však ponecháva právo dospieť k inému záveru po vykonaní auditu podľa svojich vnútroštátnych pravidiel.
Ďalšie vysvetlenia zabezpečujú, že správny orgán iného členského štátu by mohol považovať takýto subjekt za subjekt bez dostatočnej ekonomickej podstaty podľa vnútroštátnych predpisov, aj keď nie podľa smernice. Cieľom kompromisného návrhu je zabrániť tomu, aby spoločnosť Unshell narúšala vnútroštátne pravidlá proti zneužívaniu alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam.
Členské štáty sa vyzývajú, aby sa nebránili uplatňovaniu ďalších dôsledkov na subjekty považované za schránky podľa Unshell alebo na strany, na ktoré sa nevzťahujú dôsledky podľa Unshell.
V návrhu sa tiež navrhuje úprava prahovej hodnoty výnosov a účtovnej hodnoty pre subjekty vylúčené z rozsahu pôsobnosti smernice. Vládne subjekty, ktoré sú v úplnom vlastníctve vlád členských štátov alebo nie sú považované za vysokorizikové subjekty, sú z Unshell vylúčené.
Významná aktualizácia
Záverom možno konštatovať, že smernica Unshell predstavuje zásadnú zmenu v prístupe EÚ k boju proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam prostredníctvom schránkových subjektov. Podniky sa musia orientovať v týchto krokoch, aby zabezpečili dodržiavanie predpisov a strategické daňové plánovanie v tomto vyvíjajúcom sa európskom daňovom prostredí.
Keďže smernica je predmetom ďalších diskusií a potenciálnych zmien, pre podniky pôsobiace v EÚ bude rozhodujúce, aby boli informované a pružné.
Ak sa chcete poradiť s niektorým z našich skúsených odborníkov na dane v EÚ, kontaktujte nás.
