Herbert M. Chain
Akcionár, Mayer Hoffman McCann P.C. Zástupca technického riaditeľa, Global Audit Group, Kreston Global
Herbert M. Chain je skúsený audítor a finančný expert s viac ako 45-ročnými skúsenosťami v oblasti podnikania, účtovníctva a auditu, ktorý pôsobil ako senior partner pre audit v spoločnosti Deloitte. Je držiteľom certifikátov Národnej asociácie podnikových riaditeľov a Asociácie súkromných riaditeľov, pričom má znalosti o riadení súkromných spoločností a efektívnom riadení rizík. Má rozsiahle znalosti v oblasti finančných služieb vrátane správy aktív a poistenia. Herb je členom riadiaceho výboru pre metodiku auditu spoločnosti MHM.
Kontaktujte Herba tu
Zodpovednosť audítora za “náležitú odbornú starostlivosť” podľa profesijných štandardov
October 6, 2023
Audítori sú povinní vykonávať svoju prácu s náležitou odbornou starostlivosťou. Je to základný princíp audítorskej profesie a má zásadný význam pre udržanie dôvery verejnosti v integritu finančného výkazníctva.
Čo je to “náležitá odborná starostlivosť”?
“Náležitá starostlivosť” je právny termín, ktorý označuje štandard správania, ktorý sa od osoby očakáva v konkrétnej situácii. Rada pre dohľad nad účtovníctvom verejných spoločností (PCAOB) AS 1015: V dokumente Due Professional Care in the Performance of Work sa hovorí o povinnosti náležitej odbornej starostlivosti a cituje sa známe právne pojednanie Cooley on Torts:
Každý človek, ktorý ponúka svoje služby inému a je zamestnaný, preberá na seba povinnosť vykonávať v zamestnaní takú zručnosť, akú má, s primeranou starostlivosťou a opatrnosťou. Vo všetkých týchto zamestnaniach, v ktorých sa vyžaduje osobitná zručnosť, ak niekto ponúka svoje služby, chápe sa to tak, že sa pred verejnosťou prezentuje ako osoba, ktorá má taký stupeň zručnosti, aký majú bežne iní v tom istom zamestnaní, a ak sú jeho nároky neopodstatnené, dopúšťa sa určitého druhu podvodu voči každému, kto ho zamestnáva, spoliehajúc sa na jeho verejné povolanie.
V kontexte auditu
V kontexte auditu náležitá odborná starostlivosť znamená, že audítor musí vynaložiť rovnaký stupeň zručnosti a starostlivosti, aký by za podobných okolností vynaložil primerane obozretný audítor. Ide o subjektívny štandard a to, čo predstavuje náležitú odbornú starostlivosť, sa bude líšiť v závislosti od konkrétnych okolností auditu. Existujú však určité všeobecné zásady, ktoré možno uplatniť na určenie toho, či audítor vynaložil náležitú odbornú starostlivosť.
Jednou z dôležitých zásad je, že náležitá odborná starostlivosť vyžaduje, aby bol audítor objektívny a nezávislý. Audítor nesmie byť v konflikte záujmov, ktorý by mohol ovplyvniť jeho úsudok. Audítor musí poznať aj audítorské štandardy, ktoré sa vzťahujú na audit, a musí ich dodržiavať.
Ďalšou dôležitou zásadou je, že náležitá odborná starostlivosť si vyžaduje, aby audítor uplatňoval profesionálny skepticizmus. To znamená, že audítor nesmie jednoducho prijať vyhlásenia vedenia za nominálnu hodnotu. Audítor musí kriticky zhodnotiť všetky dôkazy, ktoré zhromaždí, a v prípade potreby musí byť pripravený spochybniť tvrdenia vedenia.
Profesionálne štandardy v rámci náležitej odbornej starostlivosti
Základom náležitej odbornej starostlivosti audítorov sú štandardy stanovené profesijnými a regulačnými orgánmi. Podľa Amerického inštitútu certifikovaných účtovníkov (AICPA) “člen vykonáva odborné služby s odbornou spôsobilosťou a náležitou odbornou starostlivosťou”. Kódex profesijného správania AICPA (oddiel 0.3000.060) vyžaduje, aby členovia “dodržiavali technické a etické normy profesie, neustále sa snažili zlepšovať kompetencie a kvalitu služieb a plnili profesijnú zodpovednosť podľa svojich najlepších schopností”. To zahŕňa aj náležitú odbornú starostlivosť pri vykonávaní všetkých odborných služieb.
Na medzinárodnej scéne sa Medzinárodná Etický kódex Rady pre etické štandardy pre účtovníkov (IESBA), ako základnú zásadu “Odborná spôsobilosť a náležitá starostlivosť”, a konštatuje, že profesionálny účtovník má trvalú povinnosť udržiavať si odborné vedomosti a zručnosti na úrovni, ktorá je potrebná na to, aby klient alebo zamestnávateľ dostali kompetentné odborné služby založené na aktuálnom vývoji. Profesionálny účtovník by mal pri poskytovaní odborných služieb konať svedomito a v súlade s platnými technickými a profesijnými normami.
Aj iné profesijné účtovnícke a audítorské združenia majú kódexy správania, ktoré sa týkajú zodpovednosti audítora za náležitú odbornú starostlivosť. Napríklad Medzinárodný etický kódex pre profesionálnych účtovníkov (vrátane Medzinárodných štandardov nezávislosti), ktorý vydala Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), obsahuje ako základný princíp “odbornú spôsobilosť a náležitú starostlivosť” a uvádza, že “profesionálny účtovník vykonáva profesionálne služby s náležitou odbornou starostlivosťou, spôsobilosťou a profesionálnym úsudkom”. V pododdiele 113 sa vyžaduje, aby profesionálny účtovník získaval a udržiaval si odborné znalosti a zručnosti a aby konal svedomito a v súlade s platnými technickými a profesijnými normami. Vyžaduje si to aj “správny úsudok a zručnosti” a “udržiavanie odbornej spôsobilosti” prostredníctvom odborného rozvoja.
Zodpovednosť audítora
Audítori sú povinní postupovať s náležitou odbornou starostlivosťou vo všetkých aspektoch svojej práce, od plánovania a vykonávania auditu až po podávanie správ o jeho výsledkoch. Preto táto zodpovednosť zahŕňa:
– získanie dostatočných vhodných audítorských dôkazov na podporu svojho audítorského názoru.
– Profesionálny skepticizmus. To znamená, že audítor nesmie jednoducho prijať vyhlásenia vedenia za nominálnu hodnotu. Audítor musí kriticky zhodnotiť všetky dôkazy, ktoré zhromaždí, a v prípade potreby musí byť pripravený spochybniť tvrdenia vedenia.
– oboznámenie sa s audítorskými štandardmi, ktoré sa vzťahujú na audit, a povinnosť dodržiavať tieto štandardy.
– Objektívnosť a nezávislosť. To znamená, že audítor nesmie byť v konflikte záujmov, ktorý by mohol ovplyvniť jeho úsudok.
Záver
Zodpovednosť za náležitú odbornú starostlivosť pri audite nie je len profesionálnou povinnosťou, ale morálnym imperatívom. Audítori slúžia ako strážcovia finančnej integrity (t. j. slúžia “verejnému záujmu”) a ich zlyhanie v oblasti odbornej starostlivosti môže mať vážne dôsledky pre zainteresované strany a samotných audítorov. Audítori musia byť počas celého procesu auditu ostražití, starostliví a skeptickí. Dodržiavaním štandardov stanovených profesijnými organizáciami a regulačnými orgánmi môžu audítori plniť svoje povinnosti voči verejnosti. Regulačné orgány naďalej kontrolujú audítorské postupy a vyvodzujú zodpovednosť voči firmám a odborníkom, ktorí nepreukázali náležitú odbornú starostlivosť. Vo svete, kde sú finančné trhy čoraz viac prepojené, nie je dodržiavanie zásad náležitej odbornej starostlivosti len profesionálnou povinnosťou – je nevyhnutné na udržanie dôveryhodnosti našej profesie.
Ak sa chcete poradiť s odborníkom na globálny audit spoločnosti Kreston, kontaktujte nás.
