Reťazec bylín
Akcionár, Mayer Hoffman McCann. Zástupca technického riaditeľa, Global Audit Group, Kreston Global.
Herbert Chain je veľmi skúsený autor, finančný expert so 40-ročnými skúsenosťami v oblasti podnikania, účtovníctva a auditu, ktorý pôsobil ako senior partner pre audit v spoločnosti Deloitte. Je držiteľom certifikátov Národnej asociácie podnikových riaditeľov a Asociácie súkromných riaditeľov, pričom má znalosti o riadení súkromných spoločností a efektívnom riadení rizík. Má rozsiahle znalosti v oblasti finančných služieb vrátane správy aktív a poistenia a skúsenosti s SPAC.
Kontaktujte Herba tu
Kryptoaktíva: Prichádza účtovanie v reálnej hodnote
March 31, 2023
Rastúce používanie a akceptovanie kryptoaktív podnietilo mnohé podniky a investorov, aby prehodnotili svoj prístup k finančnému vykazovaniu, konkrétne v oblasti účtovania v reálnej hodnote. Keďže digitálne aktíva sú čoraz rozšírenejšie, menia spôsob, akým sa finančné aktíva vnímajú a spravujú, hoci tradičné aktíva, ako sú hotovosť, zásoby a vybavenie, stále zohrávajú dôležitú úlohu vo finančných výkazoch mnohých podnikov. Herb Chain z CBIZ MHM, americkej spoločnosti Kreston Global, skúma dôsledky najnovšieho usmernenia FASB.
V dôsledku toho sa účtovanie digitálnych aktív stalo kritickou otázkou pre podniky, investorov a iné zainteresované strany a externých audítorov. Donedávna jediné usmernenie v USA poskytoval AICPA (Americký inštitút certifikovaných účtovníkov) prostredníctvom praktickej pomôcky, ktorá poskytovala neautoritatívne usmernenie, ako účtovať o digitálnych aktívach.
Aktuálne usmernenia USA
Podľa súčasných účtovných zásad všeobecne uznávaných v Spojených štátoch amerických (US GAAP) sa kryptomeny považujú za nehmotný majetok a účtujú sa pomocou modelu zníženia hodnoty. To znamená, že sa prvotne zaúčtujú v obstarávacej cene a následne sa testujú na zníženie hodnoty, ak udalosti alebo okolnosti naznačujú, že ich hodnota mohla klesnúť. Následné zvýšenie účtovnej hodnoty majetku a zrušenie straty zo zníženia hodnoty sú zakázané.
Na obzore
Dňa 15. decembra 2021, v reakcii na spätnú väzbu získanú na výzvu na predloženie pripomienok z júna 2021, FASB doplnila do svojho výskumného programu projekt zameraný na preskúmanie účtovania a zverejňovania podskupiny digitálnych aktív obchodovaných na burze a komodít obchodovaných na burze. Dňa 1. februára 2023 Rada FASB nariadila zamestnancom vypracovať návrh aktualizácie účtovných štandardov (ASU).
Dňa 23. marca 2023 zverejnila rada FASB návrh ASU, ktorým by sa do kodifikácie FASB pridala nová podkapitola: Nehmotný majetok – Goodwill a iné – Kryptoaktíva (podčíslo 350-60), Účtovanie a zverejňovanie kryptoaktív, ktorého cieľom je zlepšiť účtovanie a zverejňovanie určitých kryptoaktív. Vo svojej tlačovej správe FASB uviedla, že dostala spätnú väzbu, že “účtovanie kryptoaktív ako nehmotného majetku s neurčitou dobou životnosti, čo je model bez zníženia hodnoty, neposkytuje investorom informácie užitočné pre rozhodovanie ani neodráža základnú ekonomiku týchto aktív.” Ak bude návrh prijatý, pôjde o prvý explicitný účtovný štandard o kryptoaktívach v amerických GAAP.
Navrhovaná norma – stručne
Zmeny v navrhovanej ASU by vyžadovali, aby účtovná jednotka oceňovala určité kryptoaktíva v reálnej hodnote v každom vykazovacom období vo výkaze o finančnej situácii v každom vykazovacom období a vykazovala zmeny reálnej hodnoty v čistom zisku. Navrhované zmeny a doplnenia by tiež vyžadovali, aby účtovná jednotka poskytovala rozšírené zverejnenia za ročné aj priebežné účtovné obdobia vrátane prezentácie kryptografického majetku oddelene od ostatného nehmotného majetku.
Zmeny v navrhovanej ASU by sa vzťahovali na všetky účtovné jednotky, ktoré držia kryptoaktíva a ktoré spĺňajú všetky nasledujúce kritériá:
- spĺňa definíciu “nehmotného majetku”, ako je definovaná v hlavnom slovníku účtovných štandardov FASB
- neposkytujú držiteľovi aktív vymožiteľné práva na podkladový tovar, služby alebo iné aktíva alebo nároky na ne.
- sú vytvorené alebo sa nachádzajú v distribuovanej účtovnej knihe založenej na technológii blockchain
- sú zabezpečené pomocou kryptografie
- sú zameniteľné
- nie sú vytvorené alebo vydané vykazujúcou jednotkou alebo jej spriaznenými stranami.
Zmeny v navrhovanej ASU by vyžadovali úpravu počiatočného stavu nerozdeleného zisku (alebo iných príslušných zložiek vlastného imania alebo čistých aktív) s kumulatívnym účinkom k začiatku ročného vykazovacieho obdobia, v ktorom účtovná jednotka prijme navrhované zmeny. Po vydaní konečnej verzie ASU by bolo povolené predčasné prijatie v každom priebežnom alebo ročnom období, za ktoré účtovná závierka účtovnej jednotky nebola vydaná (alebo sprístupnená na vydanie) k začiatku ročného vykazovacieho obdobia. FASB poznamenala, že rada určí dátum účinnosti po zvážení spätnej väzby od zainteresovaných strán. Pripomienky je potrebné predložiť do 6. júna 2023.
Je dôležité poznamenať, že navrhované usmernenie ešte nie je konečné a môže sa zmeniť na základe spätnej väzby od zainteresovaných strán. Poskytuje však pohľad na to, ako FASB vníma účtovanie digitálnych aktív, a môže ovplyvniť budúce účtovné štandardy v USA týkajúce sa iných typov digitálnych aktív.
A čo zvyšok sveta? – Odborné účtovné štandardy v iných krajinách a podľa IFRS
Mnohé krajiny mimo Spojených štátov vypracovali vlastné účtovné štandardy pre digitálne aktíva. Napríklad britská Rada pre finančné výkazníctvo (FRC) vydala usmernenie, ako účtovať o kryptomenách a tokenoch. V usmernení sa navrhuje, aby sa kryptomeny účtovali ako nehmotný majetok a tokeny ako finančné nástroje.
Podľa IFRS (Medzinárodných štandardov finančného výkazníctva) sa digitálne aktíva účtujú podľa IAS 38, ktorý poskytuje návod na účtovanie nehmotného majetku. Podobne ako súčasné US GAAP, aj IAS 38 vyžaduje, aby sa digitálny majetok prvotne zaúčtoval v obstarávacej cene a následne sa testoval na zníženie hodnoty, ak udalosti alebo okolnosti naznačujú, že jeho hodnota mohla klesnúť.
IFRS však poskytuje aj usmernenie, ako účtovať o digitálnych aktívach pomocou modelu reálnej hodnoty. IFRS 13 vyžaduje, aby účtovné jednotky oceňovali reálnu hodnotu digitálnych aktív na základe trhových cien, ak sú k dispozícii. Ak nie sú k dispozícii trhové ceny, musia účtovné jednotky použiť iné techniky oceňovania, napríklad diskontované peňažné toky alebo porovnateľné transakcie.
Ako ďalej?
Účtovanie kryptoaktív je zložitá a rýchlo sa vyvíjajúca problematika, ktorá si vyžaduje dôkladné zváženie. Praktická pomôcka AICPA, profesijné účtovné štandardy iných krajín a IFRS poskytujú usmernenie, ako účtovať o digitálnych aktívach, zatiaľ čo nedávny návrh FASB ponúka pohľad na možné zmeny v US GAAP. Je dôležité sledovať vývoj účtovných štandardov a dôkladne zvážiť dôsledky rôznych účtovných modelov pre kryptografické a iné digitálne aktíva.
Ak máte akékoľvek otázky týkajúce sa kryptoaktív, kontaktujte nás.
