Jelle R. Bakker
Bentacera'da Uluslararası Vergi Ortağı ve Kreston Global Vergi Grubu Avrupa Vergi Direktörü
Kreston vergi uzmanı ve Kreston Global Vergi Grubu’nda bölgesel vergi direktörü olan Jelle Bakker, 10 yılı Global Network Bank’ta Kıdemli Vergi Danışmanı olarak olmak üzere son 35 yılda uluslararası vergilendirme alanında birçok katkı sağlamıştır.
Anti-Tax Avoidance Directive 3 (ATAD 3) – AB’de Kabuksuz Direktifi Anlamak
January 8, 2024
Unshell Direktifi olarak da anılan Vergiden Kaçınma Karşıtı Direktif 3 (ATAD 3), AB Komisyonu’nun paravan kuruluşların vergi amaçlı kötüye kullanımını engellemeyi amaçlayan önemli bir önerisidir.
Yönerge, 17 Ocak 2023 tarihinde Avrupa Parlamentosu’ndan değiştirilmiş bir onay almıştır. Ancak karar şimdi, teklifin kabul edilip edilmeyeceğini ya da değiştirilip değiştirilmeyeceğini belirleyecek olan Avrupa Konseyi’ne aittir.
Mevzuatın 1 Ocak 2024’ten itibaren yürürlüğe girmesi planlanıyordu, ancak direktifin uygulanması Ocak 2026’ya kadar ertelenebilir.
AB dışında, özellikle İsviçre, Birleşik Krallık, Dubai, Singapur ve Hong Kong’da bulunan paravan kuruluşların ATAD 4 kapsamına alınacağını belirtmek gerekir.
Kreston Global Bölgesel Vergi Grubu Direktörü Jelle R Bakker, yakın zamanda verdiği bir röportajda ATAD 3’ün inceliklerine ışık tutuyor.
Paravan şirket muamması
Paravan şirketler, genellikle agresif vergi planlaması veya vergi kaçakçılığı için araç olarak hizmet vermeleri nedeniyle uzun zamandır endişe kaynağı olmuştur. Avrupa Komisyonu’nun önerisi, AB içindeki paravan şirketlerin vergi avantajlarından yararlanamamasını sağlayarak bu sorunu çözmeyi amaçlıyor.
Paravan şirket, çok az ekonomik faaliyet gösteren veya hiç göstermeyen bir şirkettir. AB, AB’deki toplam aktif işletme sayısının %0,3’ünden daha azını oluşturan 75.000 şirketin bu sınıflandırmaya girdiğini tahmin etmektedir.
Unshell Direktifi: Adım adım kılavuz
Adım 1: Ağ Geçitleri
Jelle’ye göre, bir üye devlette ekonomik faaliyette bulunan, vergi mukimi olarak kabul edilen ve vergi mukimliği belgesi almaya hak kazanan herhangi bir kuruluş Unshell Direktifi kapsamına girmektedir.
Tüzel kişi üç kümülatif geçidi karşılamalıdır:
- Pasif gelir: Önceki iki vergi yılındaki gelirlerin %65’inden fazlası ATAD 3 kapsamında ‘ilgili gelir’ olarak nitelendirilmelidir.
- Sınır ötesi faaliyet: İlgili gelirin en az %55’i sınır ötesi işlemler yoluyla kazanılmalı veya ödenmelidir.
- Dış kaynaklı yönetim: Son iki vergi yılında günlük faaliyetlerin idaresi ve önemli işlevlere ilişkin karar alma süreçleri üçüncü bir tarafa yaptırılmıştır.
Adım 2: Minimum madde göstergeleri
Geçitlere istisnalar veya geçici muafiyetler olmaksızın uyan kuruluşlar ‘risk altında’ kabul edilir. Raporlama yükümlülükleri, kuruluşun diğer üye devletlerle otomatik olarak değiş tokuş edilen asgari bir öze sahip olup olmadığını belirler.
İşletme, yıllık vergi beyannamesinde üç kümülatif ‘asgari öz göstergesini’ beyan etmelidir:
- Kuruluşun kendi üye devletinde kendi tesislerinin (veya münhasır kullanımının) olması.
- Tüzel kişinin AB içinde en az bir aktif banka hesabı veya e-para hesabı vardır.
- İşletmenin ya nitelikli ve yetkili bir yöneticisinin olması ya da tam zamanlı eşdeğer çalışanların çoğunluğunun işletmenin üye devletinde vergi mükellefi olması.
3. Adım: Asgari özden yoksunluk karinesi
Yukarıdaki asgari madde göstergelerini karşılamayan kuruluşların paravan şirket olduğu varsayılır. Ticari faaliyetler, dış kaynaklı faaliyetler, yerleşik yöneticiler veya çalışanlar, banka hesabı ayrıntıları ve banka hesabı faaliyetlerine ilişkin kanıtlar dahil olmak üzere belgesel kanıtlar vergi beyannamesi ile birlikte sunulmalıdır.
Adım 4: Karinenin çürütülmesi
Bir kuruluş, aşağıdakileri sağlayarak bu karineyi çürütebilir:
tüzel kişiliğin kullanılmasının ardındaki ticari gerekçeye ilişkin ek destekleyici kanıtlar
çalışanlar hakkında bilgi
Üye devlette karar alma sürecine ilişkin somut kanıtlar.
İtiraz kabul edilirse, koşullar değişmediği takdirde beş yıl süreyle geçerli olabilir.
Adım 5: Muafiyetler ve istisnalar
Aşağıdaki kuruluşlar Unshell Direktifi kapsamındaki raporlama gerekliliklerinden muaftır:
belirli düzenlenmiş (finansal) kuruluşlar
alternatif yatırım fonu yöneticileri
borsaya kayıtlı kuruluşlar
aynı üye devlette hissedarları ve operasyonel işletmeleri olan kuruluşlar
hissedarları olan holding şirketleri
aynı üye devletteki ana kuruluşlar
Adım 6: Paravan şirket vergi sonuçları
Üç geçidi karşılayan, asgari öz göstergelerini karşılamadığı kabul edilen ve paravan şirket olma varsayımını çürütemeyen kuruluşlar çeşitli vergi sonuçlarıyla karşı karşıya kalmaktadır.
Bunlar arasında vergi mukimliği belgesinin reddedilmesi, vergi anlaşmaları ve AB vergi direktifleri kapsamında vergi avantajlarının reddedilmesi, hissedarların bulunduğu üye devletler tarafından göz ardı edilen bir kuruluş olarak muamele görmesi ve paravan kuruluşa yapılan ödemelere stopaj vergisi uygulanması yer almaktadır.
Adım 7: Bilgi alışverişi ve vergi denetimleri
Üye devletler, Unshell Direktifi kapsamında otomatik bilgi değişimi yoluyla paravan kuruluşlara ilişkin bilgilere otomatik erişim elde etmektedir. Ayrıca üye devletler, uyumsuzluk şüphesi olduğunda vergi denetimleri talep edebilirler.
Unshell Direktifi uyumsuzluk cezaları getirmekte olup, Avrupa Komisyonu işletmenin ilgili vergi yılındaki cirosunun en az %5’i oranında idari para cezası önermektedir.
ATAD 3 – AB’nin yaklaşımı ve son gelişmeler
Jelle, AB’nin yaklaşımına eleştirel bir bakış açısı getirerek “AB’nin fındık kırmak için balyoz kullandığını” belirtiyor. Şirketlerin sadece %0,3’ünün paravan şirket sınıfına girdiğini belirten Jelle, AB’nin öz kavramları ve çeşitli iç hukuk ve anlaşma hükümleri de dahil olmak üzere mevcut suiistimal karşıtı kurallarının zaten vergiden kaçınma endişelerini giderdiğini öne sürüyor.
AB Konseyi’nin İspanya dönem başkanlığından gelen bir uzlaşma önerisi de dahil olmak üzere son gelişmeler, Kabuksuz Direktifin mevcut üye devletlerin suiistimal karşıtı kurallarına zarar vermemesini sağlamayı amaçlamaktadır. 5 Eylül 2023 tarihinde, AB’nin vergi konularına ilişkin çalışma grubunun bir toplantısında endişeler dile getirilmiştir. Bazı ülkeler, Unshell kriterleri kapsamında paravan şirket olarak kabul edilmeyen kuruluşların meşru kabul edilebileceği ve böylece ulusal suiistimal karşıtı kurallardan kaçabileceği endişelerini dile getirmiştir.
Uzlaşma önerisi, Kabuksuz Direktifin yeni standartlar getirmediğini, ancak risk temelli bir süreç ve varsayım yoluyla “açık” kabuk kuruluş vakalarını belirleyerek değer kattığını vurgulamaktadır.
Açıkça paravan kuruluş olarak kabul edilmeyen kuruluşlar, Kabuksuz Direktif kapsamında ek yükümlülüklere ve sonuçlara tabi olmayacaktır. Bununla birlikte, böyle bir kuruluşun bulunduğu üye devlet, ulusal kuralları uyarınca bir denetimden sonra aksi sonuca varma hakkını saklı tutar.
Daha fazla açıklama, başka bir üye devletin idaresinin, direktif kapsamında olmasa bile ulusal hükümler kapsamında böyle bir kuruluşu yeterli ekonomik özden yoksun olarak değerlendirebilmesini sağlar. Uzlaşma teklifi, Unshell’in ulusal suiistimal veya vergiden kaçınma karşıtı kuralları baltalamasını önlemeyi amaçlamaktadır.
Üye devletler, Unshell kapsamında kabuk olarak kabul edilen kuruluşlara veya Unshell kapsamında sonuçlara tabi olmayan taraflara başka sonuçlar uygulamaktan alıkonulmamaya teşvik edilmektedir.
Teklif ayrıca, direktif kapsamı dışında bırakılan kuruluşlar için gelir eşiği ve defter değerine ilişkin ayarlamalar önermektedir. Tamamı üye devletlerin hükümetlerine ait olan veya yüksek riskli kuruluş olarak kabul edilmeyen kamu kuruluşları Unshell’in dışında tutulmuştur.
Önemli güncelleme
Sonuç olarak, Unshell Direktifi, AB’nin paravan kuruluşlar yoluyla vergiden kaçınma ile mücadele yaklaşımında bir adım değişikliğidir. İşletmeler, değişen Avrupa vergi ortamında uyum ve stratejik vergi planlaması sağlamak için bu adımları atmalıdır.
Direktif daha fazla tartışmaya ve olası değişikliklere maruz kaldıkça, AB içinde faaliyet gösteren işletmeler için bilgi sahibi ve çevik olmak çok önemli olacaktır.
Deneyimli AB vergi uzmanlarımızdan biriyle görüşmek için lütfen iletişime geçin.
