Jelena Mihic
Kreston MDM Sırbistan'da Genel Müdür
Kol mesafesi ilkesi – ulaşılamaz mı?
February 20, 2025
Emsallere uygunluk ilkesi (ALP), çok uluslu şirketlerin (ÇUŞ) kârlarını ve vergi yükümlülüklerini sınırlar arasında nasıl dağıtacaklarını düzenleyen uluslararası verginin temel taşı olmuştur. Ancak, her bir işletmenin ayrı olarak ele alınması fikrine dayanan bu ilke, modern ÇUŞ’ların birbiriyle bağlantılı doğasını yakalamakta giderek daha fazla başarısız olmaktadır. Karmaşık değer zincirleri, maddi olmayan varlıklar ve merkezi karar alma mekanizmalarıyla birlikte geleneksel ALP yaklaşımı sınırlarını göstermekte ve şu soruyu akla getirmektedir: emsallere uygunluk artık ulaşılamaz mı?
Temel zorluk kurgusal bir çerçevedir
ALP’nin temelinde, bir ÇUŞ bünyesindeki her bir iştirakin ayrı ve bağımsız bir varlık olarak faaliyet gösterdiği varsayımı yatmaktadır. Ancak uygulamada, ÇUŞ’lar merkezi stratejileri, paylaşılan kaynakları ve sıkı bir şekilde entegre edilmiş operasyonları ile uyumlu birimler olarak işlev görmektedir. Bu uyumsuzluk, özellikle teknoloji ve ilaç gibi gayri maddi varlıklara dayalı sektörlerde kârın dağıtımı ve vergilendirilmesinde çarpıklıklara yol açmaktadır.
ALP’nin uygulanmasına yönelik çabalar genellikle bağımsız kuruluşlar arasında karşılaştırılabilir işlemlerin belirlenmesini gerektirmektedir ki bu da günümüzün küreselleşmiş ve dijitalleşmiş ekonomisinde giderek zorlaşan bir görevdir. Maddi olmayan varlıkları veya benzersiz iş modellerini içeren işlemler için, gerçekten karşılaştırılabilir veriler mevcut olmayabilir. Bu da sübjektif değerlendirmelere, karmaşık uyum süreçlerine ve vergi makamlarıyla sık sık ihtilafa düşülmesine neden olmaktadır.
Çerçeveyi yeniden düşünmek
Kusurlarına rağmen ALP, küresel vergi sisteminin merkezinde yer almaya devam etmektedir. Bazılarının savunduğu gibi, formüler paylaştırma (FA) yoluyla tamamen değiştirilmesi, önemli siyasi ve lojistik zorluklar ortaya çıkarmaktadır. İleriye dönük daha pragmatik bir yol, ALP’nin modern iş dünyasının gerçekleriyle daha iyi uyum sağlayacak şekilde rafine edilmesini ve en büyük eksikliklerini gidermek için aşamalı reformların araştırılmasını içerir. Bu fikirlerden bazıları şunlar olabilir:
- Rutin İşlemler için Güvenli Limanların Genişletilmesi
Güvenli liman kuralları, standartlaştırılmış kar marjlarına veya önceden belirlenmiş yöntemlere izin vererek rutin, düşük riskli işlemler için uyumu kolaylaştırır. Örneğin, rutin hizmetler, üretim ve dağıtım faaliyetleri, kapsamlı belgelendirme ve işlevsel analizlere olan ihtiyacı azaltarak güvenli limanlardan faydalanabilir. Bu yaklaşım ihtilafları en aza indirir ve vergi makamlarının daha karmaşık, yüksek riskli vakalara odaklanmasını sağlar. - Basitleştirilmiş Kâr Bölüşüm Yöntemleri
Entegre operasyonlar ve maddi olmayan varlıkları içeren işlemler için basitleştirilmiş kâr bölüşüm yöntemleri ekonomik gerçeklik ile ALP arasındaki boşluğu doldurabilir. Satışlar, çalışanlar veya araştırma ve geliştirme giderleri gibi objektif tahsis anahtarlarına dayanan bu yöntemler, aşırı detaylı fonksiyonel analizlerin karmaşıklığından kaçınırken ÇUŞ’ların küresel yapısını yansıtır. - Sektöre Özel Kıyaslama Ölçütleri
Teknoloji ve ilaç gibi maddi olmayan varlıkların ağırlıkta olduğu sektörlerde genellikle karşılaştırılabilir işlemler bulunmamaktadır. Endüstri standartları kullanılarak geliştirilen varsayımsal karşılaştırma ölçütleri pratik bir çözüm sunar. Tipik sektör performansına dayalı sabit oranlar veya kar marjları belirleyen bu kıstaslar, öznelliği azaltır ve vergi mükellefleri ve yetkililer için daha fazla kesinlik sağlar. - KOBİ’ler için Uyumluluğun Basitleştirilmesi
Küçük ve orta ölçekli işletmeler (KOBİ’ler) ALP kapsamında orantısız uyumluluk yükleriyle karşı karşıyadır. KOBİ’ler için sabit kâr oranları veya kolaylaştırılmış dokümantasyon gereklilikleri gibi basitleştirilmiş kurallar bu baskıyı hafifletebilir.
Hibrit çözümler
Satışlar, varlıklar veya maaş bordrosu gibi önceden tanımlanmış faktörleri kullanarak kârları paylaştıran Formüler Paylaştırma (FA) uygulamasına tam geçiş bu zorlukların üstesinden gelebilir ancak bunun için benzeri görülmemiş bir küresel mutabakat ve mevcut vergi anlaşmalarının feshedilmesi gerekir. Ancak hibrid çözümler, reform ile istikrarı dengelemek için her iki yaklaşımın unsurlarını birleştirerek pratik bir orta yol sunmaktadır.
Umut verici bir melez yaklaşım, FA’yı belirli kar türlerine veya endüstrilere seçici olarak uygulayan Kısmi Formüler Paylaştırma’dır. Örneğin, rutin getirileri aşan artık kârlar bir formül kullanılarak tahsis edilebilir ve rutin kârlar ALP kapsamında bırakılabilir. Benzer şekilde, maddi olmayan varlıkların baskınlığı nedeniyle geleneksel ALP’nin zorlandığı dijital hizmetler veya eczacılık gibi sektörler, formüle dayalı tahsisten faydalanabilir.
Bir diğer yol ise, işletmelerin ve vergi sistemlerinin uyum sağlamasına olanak tanımak için hibrit kuralların aşamalı olarak uygulamaya konulduğu Kademeli Geçişlerdir. Bu, kâr kaydırmaya en yatkın sektörlerden başlayarak, sektöre özgü kılavuz ilkeleri veya basitleştirilmiş formüllere dayalı artık kâr bölüşümlerini içerebilir. Bu adımlar, mevcut çerçeveyi tamamen ortadan kaldırmadan daha adil ve daha verimli bir küresel vergi sistemi oluşturabileceğimizi göstermektedir.
Uluslararası işbirliğinin güçlendirilmesi, netlik ve verimlilik sağlayarak ALP anlaşmazlıklarını azaltabilir. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları (APA’lar) sınır ötesi işlemler için önceden kararlaştırılmış fiyatlandırma yöntemleri sunarak ihtilafları en aza indirirken, bağlayıcı tahkim veya kolaylaştırılmış karşılıklı anlaşma prosedürleri gibi gelişmiş tahkim mekanizmaları da ihtilafların adil ve zamanında çözülmesini sağlar. Bu önlemler küresel vergi uyumunda tutarlılığı ve güveni teşvik etmektedir.
İleriye dönük daha basit bir yol
Emsallere uygunluk ilkesinin kusurları yadsınamaz, ancak bunun değiştirilmesi ne pratik ne de yakındır. Bunun yerine, basitleştirmelere, karma reformlara ve gelişmiş işbirliğine odaklanan pragmatik bir yaklaşım ileriye dönük en iyi yolu sunmaktadır. Güvenli limanların genişletilmesi, basitleştirilmiş kâr bölüşüm yöntemlerinin benimsenmesi ve sektöre özgü ölçütlerin oluşturulması, ALP’yi kısa ve orta vadede daha etkili ve yönetilebilir hale getirebilir.
ALP’yi, temellerini terk etmeden temel zorluklarını ele alarak, modern iş dünyasının gerçeklerini yansıtan adil ve öngörülebilir bir küresel vergi sistemi sağlama amacına yaklaştırabiliriz. Emsallere uygunluk bazı işlemler için hala ulaşılamaz görünse de, bu adımlar onu daha da yakınlaştırmaya yardımcı olabilir.
Sunduğumuz hizmetler hakkında daha fazla bilgi için Transfer Fiyatlandırması sayfamızı ziyaret edin. OECD web sitesinde emsallere uygunluk ilkesi hakkında daha fazla bilgi edinebilirsiniz.
