Herbert M. Chain
Hissedar, Mayer Hoffman McCann P.C. Teknik Direktör Yardımcısı, Küresel Denetim Grubu, Kreston Global
Herbert M. Chain son derece deneyimli bir denetçidir ve Deloitte’ta Kıdemli Denetim Ortağı olarak görev yapmış, işletme, muhasebe ve denetim alanlarında 45 yılı aşkın deneyime sahip bir finans uzmanıdır. Ulusal Kurumsal Direktörler Derneği ve Özel Direktörler Derneği’nden sertifikalara sahip olup, özel şirket yönetişimi ve etkin risk yönetimi konularında bilgi sahibidir. Varlık yönetimi ve sigortacılık da dahil olmak üzere finansal hizmetler sektöründe geniş bilgi birikimine sahiptir. Herb, MHM’nin Denetim Metodolojisi Yönlendirme Komitesi üyesidir.
Herb ile buradan iletişime geçin
Mesleki standartlar kapsamında denetçinin “gerekli mesleki özeni gösterme” sorumluluğu
October 6, 2023
Denetçilerin işlerini gereken mesleki özenle yerine getirme sorumlulukları vardır. Bu, denetim mesleğinin temel bir ilkesidir ve finansal raporlamanın bütünlüğüne yönelik kamu güveninin sürdürülmesi için elzemdir.
“Gerekli profesyonel özen” nedir?
“Gerekli özen”, bir kişinin belirli bir durumda göstermesi beklenen davranış standardını ifade eden hukuki bir terimdir. Kamu Şirketleri Muhasebe Gözetim Kurulu (PCAOB) AS 1015: İşin İfasında Gerekli Mesleki Özen, gerekli özeni gösterme yükümlülüğünü tartışmakta ve Cooley on Torts adlı tanınmış bir hukuki incelemeye atıfta bulunmaktadır:
Hizmetlerini bir başkasına sunan ve istihdam edilen her kişi, istihdamda makul bir özen ve titizlikle sahip olduğu beceriyi kullanma yükümlülüğünü üstlenir. Özel beceri gerektiren tüm bu işlerde, eğer bir kişi hizmetlerini sunarsa, kendisini aynı işte başkalarının sahip olduğu beceri derecesine sahip olarak halka tanıttığı anlaşılır ve eğer iddiaları asılsızsa, kamusal mesleğine güvenerek onu istihdam eden herkese karşı bir tür dolandırıcılık yapmış olur.
Bir denetim bağlamında
Denetim bağlamında, gerekli mesleki özen, denetçinin makul ölçüde ihtiyatlı bir denetçinin benzer koşullarda göstereceği beceri ve özeni göstermesi gerektiği anlamına gelir. Bu sübjektif bir standarttır ve gerekli mesleki özeni neyin teşkil ettiği denetimin özel koşullarına bağlı olarak değişecektir. Bununla birlikte, bir denetçinin gerekli mesleki özeni gösterip göstermediğini belirlemek için uygulanabilecek bazı genel ilkeler vardır.
Önemli bir ilke, gerekli mesleki özenin denetçinin tarafsız ve bağımsız olmasını gerektirmesidir. Denetçinin muhakemesini etkileyebilecek herhangi bir çıkar çatışması olmamalıdır. Denetçi ayrıca denetim için geçerli olan denetim standartlarını bilmeli ve bu standartlara uymalıdır.
Bir diğer önemli ilke de gerekli mesleki özenin denetçinin mesleki şüpheciliğini kullanmasını gerektirmesidir. Bu, denetçinin yönetimin beyanlarını olduğu gibi kabul etmemesi gerektiği anlamına gelir. Denetçi topladığı tüm kanıtları eleştirel bir gözle değerlendirmeli ve gerektiğinde yönetimin iddialarına karşı çıkmaya hazır olmalıdır.
Gerekli mesleki özen konusunda profesyonel standartlar
Denetçilerin gerekli mesleki özeni göstermelerinin temeli, mesleki ve düzenleyici kurumlar tarafından belirlenen standartlarda yatmaktadır. Amerikan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü’ne (AICPA) göre, “bir üye mesleki hizmetlerini yetkinlikle ve gereken mesleki özenle yerine getirmelidir.” AICPA Mesleki Davranış Kuralları (Bölüm 0.3000.060), üyelerin “mesleğin teknik ve etik standartlarına uymalarını, yetkinliklerini ve hizmet kalitesini artırmak için sürekli çaba göstermelerini ve mesleki sorumluluklarını ellerinden gelen en iyi şekilde yerine getirmelerini” gerektirir. Bu, tüm profesyonel hizmetlerin yerine getirilmesinde gerekli profesyonel özenin gösterilmesini de içerir.
Uluslararası alanda ise Uluslararası Muhasebeciler için Etik Standartlar Kurulu (IESBA) Profesyonel Muhasebeciler için Etik Kurallar“Mesleki Yeterlilik ve Gerekli Özen” temel bir ilke olarak kabul edilir ve bir muhasebe meslek mensubunun, bir müşterinin veya işverenin güncel gelişmelere dayalı olarak yetkin bir mesleki hizmet almasını sağlamak için gereken düzeyde mesleki bilgi ve beceriyi sürdürme konusunda sürekli bir görevi olduğunu belirtir. Profesyonel bir muhasebeci, profesyonel hizmetler sunarken özenle ve geçerli teknik ve mesleki standartlara uygun olarak hareket etmelidir.
Diğer muhasebe ve denetim meslek örgütleri de denetçinin gerekli mesleki özeni gösterme sorumluluğunu ele alan davranış kurallarına sahiptir. Örneğin, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) tarafından yayınlanan Profesyonel Muhasebeciler için Uluslararası Etik Kuralları (Uluslararası Bağımsızlık Standartları dahil) temel bir ilke olarak “Mesleki Yeterlilik ve Gerekli Özeni” içerir ve “profesyonel bir muhasebecinin mesleki hizmetleri gerekli mesleki özen, yeterlilik ve mesleki muhakeme ile yerine getirmesi gerektiğini” belirtir. Alt bölüm 113, profesyonel bir muhasebecinin mesleki bilgi ve beceriye ulaşmasını ve bunları sürdürmesini ve geçerli teknik ve mesleki standartlara uygun olarak özenle hareket etmesini gerektirir. Ayrıca, “sağlam muhakeme ve becerinin kullanılmasını” ve mesleki gelişim yoluyla “mesleki yeterliliğin sürdürülmesini” gerektirir.
Bir denetçinin sorumluluğu
Denetçiler, denetimin planlanması ve gerçekleştirilmesinden sonuçların raporlanmasına kadar çalışmalarının tüm yönlerinde gerekli mesleki özeni gösterme sorumluluğuna sahiptir. Buna göre, bu sorumluluk şunları içerir:
– Denetim görüşünü desteklemek üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek.
– Profesyonel şüphecilik uygulamak. Bu, denetçinin yönetimin beyanlarını olduğu gibi kabul etmemesi gerektiği anlamına gelir. Denetçi topladığı tüm kanıtları eleştirel bir gözle değerlendirmeli ve gerektiğinde yönetimin iddialarına karşı çıkmaya hazır olmalıdır.
– Denetim için geçerli olan denetim standartlarına aşina olmak ve bu standartlara uymak.
– Objektif ve bağımsız olmak. Bu, denetçinin muhakemesini etkileyebilecek herhangi bir çıkar çatışmasına sahip olmaması gerektiği anlamına gelir.
Sonuç
Denetimde gerekli mesleki özeni gösterme sorumluluğu yalnızca mesleki bir yükümlülük değil, ahlaki bir zorunluluktur. Denetçiler mali dürüstlüğün bekçileri olarak hizmet verirler (yani “kamu yararına” hizmet ederiz) ve gerekli mesleki özeni göstermemeleri paydaşlar ve denetçilerin kendileri için ciddi sonuçlar doğurabilir. Denetçiler denetim süreci boyunca uyanık, gayretli ve şüpheci olmalıdır. Denetçiler, meslek örgütleri ve düzenleyici kurumlar tarafından belirlenen standartlara bağlı kalarak kamuya karşı görevlerini yerine getirebilirler. Düzenleyici kurumlar denetim uygulamalarını incelemeye devam etmekte, firmaları ve meslek mensuplarını gerekli mesleki özeni göstermedikleri için sorumlu tutmaktadır. Finansal piyasaların giderek daha fazla birbirine bağlandığı bir dünyada, gerekli mesleki özen ilkelerine uymak sadece mesleki bir yükümlülük değil, aynı zamanda bir meslek olarak güvenilirliğimizi korumak için de elzemdir.
Bir Kreston Global denetim uzmanıyla görüşmek isterseniz, lütfen iletişime geçin.
