Jelena Mihic
Kreston MDM Sırbistan'da Genel Müdür
Transfer Fiyatlandırmasında Ekonomik Öz
February 20, 2025
Günümüzün küreselleşen ekonomisinde, transfer fiyatlandırmasında ekonomik öz çok uluslu şirketlerin vergi stratejilerini iş faaliyetleriyle uyumlu hale getirmelerine yardımcı olurken uyumluluğu sağlamada kritik bir rol oynamaktadır. Şirketlerin gelir ve giderlerini farklı yetki alanlarındaki iştirakleri arasında dağıtmalarına olanak tanıyarak operasyonel verimliliği sağlar ve iş hedeflerini destekler. Aynı zamanda ekonomik öz, transfer fiyatlandırmasının uyumlu ve sürdürülebilir bir vergi aracı olarak işlev görmesi için gerekli temeli sağlar. Bu kavramlar, sağlam vergi ve iş uygulamalarını desteklemek için el ele çalışır.
Transfer Fiyatlandırması manzarası
Özünde transfer fiyatlandırması, çok uluslu bir grup içindeki ilişkili kuruluşlar arasındaki işlemler için fiyatların belirlenmesini içerir. Bu işlemler malları, hizmetleri, fikri mülkiyeti ve finansmanı içerebilir. İlişkili taraf işlemlerinin, ilişkisiz taraflar arasında yapılmış gibi fiyatlandırılmasını gerektiren emsallere uygunluk ilkesi, transfer fiyatlandırmasını düzenleyen uluslararası standarttır.
OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi’nin I. Bölümü, emsallere uygunluk ilkesinin uygulanmasına ilişkin temel ilkeleri ortaya koymaktadır. Şirketler arası işlemlerde yer alan işletmeler tarafından yerine getirilen işlevlerin, üstlenilen risklerin ve kullanılan varlıkların analiz edilmesinin önemini vurgulamaktadır. Bu çerçeve, fiyatlandırma politikaları ile her bir işletmenin ekonomik katkıları arasındaki uyumun altını çizmektedir.
Kılavuz ilkeler ayrıca bir şirketin operasyonel gerçekliği ile transfer fiyatlandırması uygulamaları arasında tutarlılık olması gerektiğinin altını çizmektedir; bu da ekonomik özün emsallere uygunluk ilkesine uygunluğun gösterilmesinin ayrılmaz bir parçası olduğu anlamına gelmektedir.
Ekonomik öz ilkesi
Ekonomik öz, bir işlemin altında yatan gerçekliğin yasal ve mali yapısıyla uyumlu olmasını sağlayan ilkedir. Ekonomik öz, şirketler arası düzenlemelerin gerçek ticari faaliyetlere dayanmasını sağlayarak transfer fiyatlandırmasını güçlendirmelidir.
OECD kılavuz ilkelerinin maddi olmayan varlıkların muamelesini ele alan VI. bölümü, fikri mülkiyetten elde edilen geliri tahsis ederken ekonomik özün değerlendirilmesi ihtiyacını vurgulamaktadır. Maddi olmayan varlıklardan getiri talep eden kuruluşların, bunların geliştirilmesi, iyileştirilmesi, bakımı, korunması ve kullanılmasına (DEMPE işlevleri) aktif olarak katkıda bulunmaları gerektiğini belirtmektedir. Bu, kârların önemli değer katan faaliyetlerin gerçekleştiği yetki alanlarına atfedilmesini sağlar.
Ekonomik öze ilişkin göstergeler şunları içerir:
- Gerçekleştirilen İşlevler – İlgili taraflar rolleri ve sorumlulukları aracılığıyla önemli bir değer katıyor mu?
- Üstlenilen Riskler – Gelir elde eden kuruluş piyasa veya operasyonel riskler gibi anlamlı riskler taşıyor mu?
- Kullanılan Varlıklar – Fikri mülkiyet veya ekipman gibi kritik varlıklar, kârın raporlandığı yetki alanlarında gerçekten kullanılıyor mu?
Şirketler, transfer fiyatlandırması politikalarını bu göstergelerle uyumlu hale getirerek, gerçek iş dinamiklerini yansıtırken vergi makamlarını da tatmin eden savunulabilir bir pozisyon oluşturabilirler.
OECD Kılavuz İlkeleri ve Düzenleyici Eğilimler
2022’de güncellenen en son OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi, uyum ve şeffaflığın sağlanmasında ekonomik özün kritik rolünü vurgulamaktadır. Kılavuzun kilit bölümleri, ekonomik özün transfer fiyatlandırması stratejilerine entegre edilmesi için ayrıntılı bir yol haritası sunmaktadır:
- Bölüm II geleneksel işlem yöntemlerine odaklanmakta ve fiyatlandırmanın yapay tahsisler yerine değer yaratımına gerçek katkıları yansıtmasını gerektirmektedir.
- Bölüm V, transfer fiyatlandırması raporlarının değer yaratma ve ekonomik katkılara ilişkin net kanıtlar sunması gereken sağlam belgelendirmeyi savunmaktadır.
- Bölüm IX, şirketlerin şirketler arası düzenlemelerdeki değişikliklerin ekonomik özünü değerlendirmelerini gerektiren ticari yeniden yapılandırmaları ele almaktadır. Bu yeniden yapılandırmaların yalnızca vergisel kaygılarla yapılmak yerine iş gerçekleriyle uyumlu olmasının sağlanmasının önemini vurgulamaktadır.
Bu ilkeler, BEPS Eylem 13 kapsamındaki ülkeden ülkeye raporlama (CbCR) gibi vergi makamlarına ÇUŞ’un faaliyetleri ve gelir tahsisi hakkında kapsamlı bir bakış açısı sağlayan tedbirlerle güçlendirilmektedir. Şirketler bu önlemleri kısıtlayıcı olarak görmek yerine, transfer fiyatlandırması stratejilerini güçlendirmek ve operasyonlarını küresel en iyi uygulamalarla uyumlu hale getirmek için kullanabilirler.
Pratik stratejiler
Transfer fiyatlandırması ve ekonomik özün birlikte etkin bir şekilde çalışmasını sağlamak için şirketler aşağıdaki stratejileri benimseyebilir:
- Politikaları OECD Kılavuzlarıyla Uyumlu Hale Getirin – transfer fiyatlandırmasının ilgili kuruluşların gerçek işlevlerini, risklerini ve varlıklarını yansıttığından emin olun.
- Kapsamlı Dokümantasyon Sağlayın – fiyatlandırma kararlarının gerekçelerini açıklayan ve hem emsallere uygunluk ilkesine hem de ekonomik öz gerekliliklerine uygunluğu gösteren açık ve ayrıntılı dokümantasyon sağlayın.
- DEMPE İşlevlerine Odaklanma – Bölüm VI’nın DEMPE çerçevesini dikkate alarak fikri mülkiyet tahsislerini değerlendirme, kârların değer katan faaliyetlerle uyumlu olmasını sağlama.
- Küresel Düzenlemelerden Haberdar Olun – uyumluluk gerekliliklerinin bir adım önünde olmak için OECD yönergelerindeki güncellemeleri ve şirketin faaliyet gösterdiği yargı alanlarındaki gelişen vergi kanunlarını izleyin.
- Uzman Tavsiyesi – gerektiğinde, karmaşık düzenleyici ortamlarda gezinmek ve stratejileri optimize etmek için transfer fiyatlandırması uzmanları ve hukuk danışmanlarıyla birlikte çalışın.
- Şeffaflığın Teşvik Edilmesi – denetimler veya soruşturmalar sırasında zamanında ve doğru bilgi sağlayarak vergi makamları nezdinde güven oluşturmak.
Transfer fiyatlandırması ve ekonomik öz, birbirine karşıt güçler değil, aynı hizaya getirildiklerinde çok uluslu ticari faaliyetler için sağlam bir temel oluşturan birbirine bağlı kavramlardır. OECD’nin kılavuzunun belirli bölümleri, uyum ve şeffaflığı sağlamak için ekonomik özün transfer fiyatlandırması stratejilerine entegre edilmesinin önemini vurgulamaktadır. Şirketler bu ilkeleri benimseyerek uyumluluğu sağlayabilir, vergi sonuçlarını optimize edebilir ve sürdürülebilir büyümeyi destekleyebilir. Küresel vergi kuralları değiştikçe, bu yaklaşım uluslararası iş dünyasında güvenle yol almanın anahtarı olacaktır.
Daha fazla bilgi edinmek için lütfen Transfer Fiyatlandırması hizmet sayfamızı ziyaret edin.
