Олена Міхіч
Керуючий директор Kreston MDM Сербія
Економічна сутність трансфертного ціноутворення
February 20, 2025
У сучасній глобалізованій економіці економічний зміст трансфертного ціноутворення відіграє вирішальну роль, допомагаючи транснаціональним компаніям узгоджувати свої податкові стратегії з бізнес-операціями, забезпечуючи при цьому дотримання вимог законодавства. Це дозволяє компаніям розподіляти доходи та витрати між дочірніми компаніями в різних юрисдикціях, забезпечуючи операційну ефективність та підтримку бізнес-цілей. Водночас економічна сутність забезпечує необхідну основу для того, щоб трансфертне ціноутворення функціонувало як податковий інструмент, що відповідає вимогам законодавства та є стійким. Ці концепції працюють пліч-о-пліч, підтримуючи належну податкову та ділову практику.
Трансфертне ціноутворення в Україні
По суті, трансфертне ціноутворення передбачає встановлення цін на операції між пов’язаними особами в межах транснаціональної групи. Ці операції можуть включати товари, послуги, інтелектуальну власність та фінансування. Принцип “витягнутої руки”, який вимагає, щоб ціни на операції між пов’язаними сторонами встановлювалися так, як якщо б вони здійснювалися між непов’язаними сторонами, є міжнародним стандартом, що регулює трансфертне ціноутворення.
Глава I Настанов ОЕСР з трансфертного ціноутворення містить основоположні принципи застосування принципу “витягнутої руки”. У ньому підкреслюється важливість аналізу виконуваних функцій, прийнятих ризиків та активів, що використовуються суб’єктами господарювання, які беруть участь у внутрішньогрупових операціях. Ця концептуальна основа підкреслює відповідність між політикою ціноутворення та економічним внеском кожного суб’єкта господарювання.
Настанови також підкреслюють необхідність узгодженості між операційною діяльністю компанії та її практикою трансфертного ціноутворення, що означає, що економічний зміст є невід’ємною частиною демонстрації дотримання принципу “витягнутої руки”.
Принцип економічної сутності
Економічна сутність – це принцип, який забезпечує відповідність між реальною сутністю операції та її юридичною і фінансовою структурою. Економічна сутність має зміцнити трансфертне ціноутворення, гарантуючи, що внутрішньокорпоративні домовленості ґрунтуються на реальній діловій активності.
Розділ VI Керівних принципів ОЕСР, присвячений обліку нематеріальних активів, наголошує на необхідності оцінювати економічну сутність при розподілі доходу від інтелектуальної власності. У ньому зазначено, що суб’єкти, які претендують на прибуток від нематеріальних активів, повинні активно сприяти їхньому розвитку, вдосконаленню, підтримці, захисту та використанню (функції DEMPE). Це гарантує, що прибуток буде віднесений до юрисдикції, де відбувається значна діяльність зі створення доданої вартості.
Показники економічного змісту включають
- Функції, що виконуються – чи роблять залучені сторони значний внесок у створення цінності завдяки своїм ролям та обов’язкам?
- Прийняті ризики – чи несе організація, яка отримує дохід, значні ризики, такі як ринкові або операційні ризики?
- Активи, що використовуються – чи дійсно використовуються важливі активи, такі як інтелектуальна власність або обладнання, в юрисдикціях, де звітують про прибутки?
Узгоджуючи політику трансфертного ціноутворення з цими показниками, компанії можуть створити захищену позицію, яка задовольняє податкові органи і водночас відображає реальну динаміку бізнесу.
Керівні принципи та регуляторні тенденції ОЕСР
Останні Настанови ОЕСР з трансфертного ціноутворення, оновлені у 2022 році, підкреслюють вирішальну роль економічної сутності у забезпеченні відповідності та прозорості. Ключові розділи керівництва містять детальну дорожню карту для інтеграції економічної сутності в стратегії трансфертного ціноутворення:
- Розділ II зосереджується на традиційних методах укладання угод і вимагає, щоб ціноутворення відображало реальний внесок у створення вартості, а не штучний розподіл.
- Розділ V виступає за надійну документацію, де звіти з трансфертного ціноутворення повинні містити чіткі докази створення вартості та економічного внеску.
- Глава IX присвячена реструктуризації бізнесу і вимагає від компаній оцінювати економічну сутність змін у внутрішньофірмових угодах. Вона підкреслює важливість того, щоб такі реструктуризації відповідали реаліям бізнесу, а не були зумовлені виключно податковими міркуваннями.
Ці принципи підкріплюються такими заходами, як звітність у розрізі країн (CbCR) відповідно до дії 13 Плану BEPS, яка надає податковим органам всебічну інформацію про діяльність ТНК та розподіл доходів. Замість того, щоб розглядати ці заходи як обмежувальні, компанії можуть використовувати їх для посилення своїх стратегій трансфертного ціноутворення та приведення операцій у відповідність до найкращих світових практик.
Практичні стратегії
Щоб забезпечити ефективну взаємодію між трансфертним ціноутворенням та економічною сутністю, компанії можуть застосувати такі стратегії:
- Привести політику у відповідність до рекомендацій ОЕСР – забезпечити, щоб трансфертне ціноутворення відображало реальні функції, ризики та активи відповідних суб’єктів господарювання.
- Вести вичерпну документацію – надавати чітку, детальну документацію, яка пояснює обґрунтування рішень щодо ціноутворення та демонструє дотримання принципу “витягнутої руки” та вимог щодо економічної сутності.
- Зосередження на функціях DEMPE – оцінка розподілу інтелектуальної власності з урахуванням структури DEMPE Глави VI, забезпечення відповідності прибутків діяльності з доданою вартістю.
- Будьте в курсі глобального регулювання – відстежуйте оновлення керівних принципів ОЕСР та податкового законодавства в юрисдикціях, де працює компанія, щоб бути на крок попереду вимог щодо дотримання законодавства.
- Експертні консультації – за необхідності залучайте фахівців з трансфертного ціноутворення та юридичних консультантів, щоб орієнтуватися в складному регуляторному середовищі та оптимізувати стратегії.
- Сприяння прозорості – розбудова довіри з податковими органами шляхом надання своєчасної та точної інформації під час перевірок або запитів.
Трансфертне ціноутворення та економічна сутність – це не протилежні сили, а взаємозалежні концепції, які при узгодженні формують міцний фундамент для транснаціональних бізнес-операцій. Окремі розділи керівних принципів ОЕСР підкреслюють важливість інтеграції економічної сутності в стратегії трансфертного ціноутворення для забезпечення відповідності та прозорості. Прийнявши ці принципи, компанії можуть досягти відповідності, оптимізувати податкові результати та підтримати стійке зростання. Оскільки глобальні податкові правила змінюються, такий підхід буде ключовим для впевненої навігації в міжнародному бізнес-середовищі.
Щоб дізнатися більше, відвідайте нашу сторінку з трансфертного ціноутворення.
