Герберт М. Чейн

Акціонер, Mayer Hoffman McCann P.C. Заступник технічного директора, Глобальна аудиторська група, Kreston Global

www.mhmcpa.com

Герберт М. Чейн – висококваліфікований аудитор, фінансовий експерт з більш ніж 45-річним досвідом роботи в бізнесі, бухгалтерському обліку та аудиті, працював старшим партнером з аудиту в компанії Deloitte. Має сертифікати Національної асоціації корпоративних директорів та Асоціації приватних директорів, володіє знаннями з управління приватними компаніями та ефективного управління ризиками. Він має широкі знання у сфері фінансових послуг, включаючи управління активами та страхування.

Зв’яжіться з Гербертом тут

Забезпечення довіри: Вирішальна роль незалежності аудитора

November 3, 2023

Незалежність аудитора має вирішальне значення для довіри до аудиторської професії. Важливо, щоб аудитори були незалежними від своїх клієнтів як за фактом, так і за зовнішнім виглядом. Незалежність фактично означає, що аудитори вільні від будь-яких фінансових, ділових чи особистих стосунків, які можуть вплинути на їхню об’єктивність, і не піддаються жодному впливу, який може вплинути на їхню здатність здійснювати професійне судження. Незалежність за зовнішнім виглядом означає, що аудитори сприймаються як незалежні розумною та поінформованою третьою стороною.

Важливість незалежності аудитора

Важливість незалежності аудиторів визнається аудиторськими стандартами та регуляторними органами в усьому світі. У США Рада з нагляду за бухгалтерським обліком публічних компаній (PCAOB) відповідає за нагляд за аудитом публічних компаній. PCAOB випустила низку аудиторських стандартів, які стосуються незалежності аудиторів. Комісія з цінних паперів і бірж США (SEC) має власні правила, що регулюють незалежність аудиторів, і штрафує, застосовує санкції та/або забороняє діяльність фірм та їхнього персоналу за порушення таких стандартів.

Інші організації, що встановлюють стандарти аудиту, такі як Американський інститут сертифікованих громадських бухгалтерів (AICPA), Управління державної звітності США (GAO), Рада з міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості (IAASB) та Рада з міжнародних стандартів етики для бухгалтерів (IESBA), також видали настанови щодо незалежності аудиторів. Крім того, регуляторні органи багатьох країн, які здійснюють нагляд за аудиторською професією, видали нормативні акти та інтерпретації щодо незалежності аудиторів.

Міркування для зовнішніх аудиторів

При оцінці незалежності є три головні міркування.

• Аудитори не можуть перевіряти власну роботу. Це фундаментальний принцип незалежності аудитора. Аудитори повинні мати можливість об’єктивно оцінювати роботу своїх клієнтів, а вони не можуть цього зробити, якщо вони самі виконували цю роботу в першу чергу.
• Аудитори не можуть приймати управлінські рішення за своїх клієнтів. Це пов’язано з тим, що аудитори повинні зберігати незалежність від своїх клієнтів. Якщо аудитори почнуть приймати управлінські рішення, вони більше не зможуть об’єктивно оцінювати роботу своїх клієнтів.
• Аудитори не можуть виступати адвокатами своїх клієнтів. Якщо аудитори почнуть виступати в ролі адвокатів, їх сприйматимуть як нездатних об’єктивно оцінювати роботу своїх клієнтів.

Більш конкретно, ці міркування часто поділяються на підкатегорії:

• Фінансові відносини: Аудитори не повинні мати жодних прямих чи опосередкованих матеріальних фінансових інтересів у своїх клієнтах. Це включає інвестиції в цінні папери клієнта, позики від клієнта та ділові відносини з клієнтами або їхніми афілійованими особами.
• Трудові відносини: Аудитори не повинні мати тісних особистих чи професійних стосунків зі своїми клієнтами. До них належать колишні працівники клієнта, подружжя та родичі працівників, а також директори афілійованих компаній клієнта. Це також включає наймання клієнтом членів групи з виконання завдань з аудиту. (Така ситуація була спеціально заборонена Законом Сарбейнса-Окслі від 2002 року (SOX) за умови дотримання періоду “охолодження”).
• Обсяг послуг: Аудитори не повинні надавати неаудиторські послуги своїм клієнтам, які можуть вплинути на їхню незалежність. Це включає в себе бухгалтерський облік, фінансове планування та послуги управлінського консалтингу. Регуляторні органи можуть встановлювати різні заборони; конкретні правила повинні оцінюватися залежно від юрисдикції та типу клієнта (наприклад, державний, приватний або урядовий).
• Взаємна зацікавленість: Аудитори не повинні мати ділових відносин зі своїми клієнтами, які могли б створити взаємну зацікавленість. Це може включати спільні підприємства або інші види співпраці (наприклад, угоди про впровадження програмного забезпечення).

Загрози та запобіжні заходи

Наші регуляторні органи часто визначають ці ризики як “загрози” і надають відповідні заходи для їх зменшення (або “гарантії”). Використовуючи цю систему, можна виділити найпоширеніші загрози незалежності зовнішнього аудитора (і пов’язані з нею гарантії):

• Self-interest
  • Threat: This occurs when the auditor has a financial or other interest in the client that could impair objectivity. Examples include owning shares in the client company or having a close family member employed by the client.
  • Захист: Аудитори повинні уникати будь-яких фінансових або інших інтересів у своїх клієнтах. Якщо такі інтереси існують, їх слід позбутися, а для зменшення загрози слід запровадити запобіжники.
• Self-review
  • Threat: This occurs when the auditor performs both audit and non-audit services for the client. This can create a conflict of interest, as auditors may be less likely to challenge the client’s management if they are put into the position of auditing their own work. Examples are preparation of the income tax provision or the determination of liabilities under a client’s employee pension plans.
  • Запобіжний захід: Якщо виконуються неаудиторські послуги, то вони повинні бути оцінені аудитором, і якщо ці послуги створюють значну загрозу, то повинні бути визначені інші дії або заходи, які можуть зменшити загрозу до прийнятного рівня, щоб не вплинути на незалежність аудитора. Крім того, керівництво повинно призначити компетентного працівника, який буде здійснювати нагляд за аудитором, нести відповідальність за роботу аудитора та приймати остаточні рішення. Ці вимоги часто задокументовані в листі-зобов’язанні та/або в листі-представленні керівництва, отриманому аудитором у зв’язку з проведенням аудиту.
• Advocacy
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too closely aligned with the client’s interests and acts as an advocate for the client or promotes the client’s interests or position. Examples include providing testimony on behalf of the client in a lawsuit or promoting investments in the client.
  • Обережність: Аудитори повинні знати про ситуації, які можуть поставити їх у позицію адвоката. Будь-яка угода з клієнтом повинна бути ретельно перевірена перед виконанням.
• Familiarity
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too familiar with the client’s management or employees and thus no longer exercises sufficient professional scepticism because the auditor has too much trust in the client and the client’s actions. This can impair the auditor’s professional scepticism and objectivity, as they may be less likely to question the client’s management or to report on any irregularities they find.
  • Захист: Аудитори повинні зберігати професійну відстороненість від своїх клієнтів і розглянути можливість регулярної ротації аудиторських груп. Це допоможе зменшити ризик того, що аудиторська група стане занадто знайомою з клієнтом та його персоналом.
• Intimidation
  • Threat: This occurs when the auditor is influenced by threats, pressure, or coercion from the client or a third party. This pressure can come from threats to dismiss the auditor, to reduce the audit fee, or to retaliate in some other way. This threat was deemed significant enough that it was statutorily prohibited by the provisions of Section 303 of SOX.
  • Захист: Аудитори повинні мати можливість звітувати безпосередньо перед аудиторським комітетом ради директорів клієнта. (Цей запобіжний захід був визнаний настільки важливим, що його було законодавчо включено до положень Розділу 204 SOX). Це дасть аудитору пряму лінію зв’язку з радою директорів і допоможе знизити ризик залякування.

Що може зробити аудиторська фірма, щоб забезпечити дотримання правил професійної незалежності аудиторів?

Важливо зазначити, що жоден запобіжник не може усунути всі загрози незалежності аудиторів. Однак, впроваджуючи різноманітні запобіжні заходи, компанії можуть зменшити ці загрози до прийнятного рівня.

• Сприяти розвитку культури незалежності: Фірми повинні просувати культуру, яка підкреслює незалежність та етичну поведінку, демонструє прихильність до незалежності від вищого керівництва та задає тон етичності та незалежності в усій організації. Багато фірм надають доступ до консультантів з питань етики або гарячих ліній, куди фахівці можуть звернутися за порадою щодо проблем, пов’язаних з незалежністю. Крім того, фірми повинні забезпечувати регулярні тренінги та освітні програми для всіх спеціалістів щодо правил, норм та етичних аспектів незалежності. Фірми також повинні створити та посилити протоколи для отримання консультацій всередині фірми з питань незалежності та інших складних питань (“культура консультацій”).
• Політика та процедури фірми: Фірми повинні мати політику та процедури для виявлення та оцінки загроз незалежності, впровадження запобіжних заходів для пом’якшення цих загроз та контролю за дотриманням вимог. Політику слід застосовувати послідовно і справедливо, оперативно реагуючи на будь-які порушення. Ці політики та процедури слід регулярно переглядати та оновлювати. Фірми також повинні розробити рекомендації щодо прийняття працівниками подарунків, знаків гостинності або інших послуг від клієнтів, щоб запобігти будь-якому впливу на професійне судження. Крім того, фірми-учасники глобальної мережі повинні мати політику, спрямовану на виявлення та усунення потенційних конфліктів інтересів, які можуть існувати з іншими фірмами-учасниками. Це включає в себе встановлення ліній зв’язку та відповідальності за своєчасну комунікацію, особливо в ситуаціях, пов’язаних з пропозиціями.
• Неаудиторські послуги: Аудиторські фірми повинні ретельно оцінювати неаудиторські послуги, які вони надають своїм клієнтам, і гарантувати, що керівництво клієнта бере на себе повну відповідальність за роботу і будь-які рішення, прийняті в результаті отриманих висновків.
• Оцінка клієнта та продовження роботи з ним: Перед тим, як прийняти нового клієнта, фірми повинні провести ретельну оцінку, щоб переконатися у відсутності конфлікту інтересів або інших факторів, що впливають на незалежність. Це також слід робити щорічно в рамках процесу продовження обслуговування клієнта, а також здійснювати моніторинг під час виконання завдання (тобто бути готовими до зміни обставин, які можуть вплинути на цінні висновки про незалежність).
• Щорічні заяви про незалежність: Вимагати від окремих фахівців підписувати заяву про незалежність, яка підтверджує їхню прихильність до об’єктивності та незалежності у всіх видах діяльності, пов’язаних з аудитом, а також розкривати потенційні конфлікти інтересів або питання незалежності. (Деякі фірми вимагають цього щорічно; деякі фірми також проводять регулярні перевірки (аудити) незалежності професіоналів, щоб виявити будь-які особисті або фінансові відносини, які можуть поставити під загрозу незалежність).
• Ротація групи, що виконує завдання: Навіть якщо цього не вимагають відповідні регуляторні органи (наприклад, PCAOB для аудиту публічних компаній США), якщо дозволяє пропускна спроможність, фірмам слід розглянути можливість періодичної ротації партнерів по завданнях з аудиту та ключових членів команди, щоб мінімізувати загрозу фамільярності та підвищити об’єктивність. Деякі великі фірми використовують міжофісні партнерські зв’язки для пом’якшення кадрових обмежень.
• Прозора комунікація: Аудитори повинні підтримувати відкриту комунікацію з аудиторськими комітетами та оперативно повідомляти про будь-які потенційні загрози незалежності. (Це є обов’язковим повідомленням відповідно до певних регуляторних режимів, наприклад, згідно з Правилом 3526 PCAOB у США).

Висновок

Незалежність є основною вимогою до зовнішніх аудиторів. На нашу достовірність і висновки, що випливають з неї, впливає (і оцінюється) наша незалежність – як фактична, так і зовнішня. Правила незалежності та пов’язані з ними ситуації часто є складними та нюансованими – і будь-яка ситуація повинна бути ретельно проаналізована, щоб дійти відповідного висновку. Фірми виділяють значні ресурси, які допомагають їм приймати правильні рішення в цій сфері та знаходити правильну відповідь. Ризик невдачі є значним, а невдача може мати репутаційні та потенційно екзистенційні наслідки для компаній.

Якщо ви хочете поговорити з нами про ваш аудит, будь ласка, зв‘яжіться з нами.