Гільєрмо Нарваес
Податковий партнер в офісі Kreston в Мехіко, Kreston FLS
Гільєрмо Нарваес є податковим партнером в офісі Kreston FLS в Мехіко та технічним податковим директором Глобальної податкової групи Kreston Global, а також членом Міжнародної фіскальної асоціації (IFA). Гільєрмо є податковим експертом з питань міжнародного оподаткування, корпоративних податків, трансфертного ціноутворення, злиттів та поглинань, корпоративних реорганізацій та судових спорів.
У сфері міжнародного оподаткування Гільєрмо спеціалізується на аналізі та тлумаченні угод про уникнення подвійного оподаткування, що застосовуються до міжнародних транзакцій.
Нові правила щодо податкового резидентства в Італії
December 19, 2023
З 2024 року в Італії зміняться нові правила щодо податкового резидентства. Поправки можуть призвести до нових наслідків, коли планується застосувати механізм “tie-breaker” Угоди про вільну торгівлю, підписаної Італією.
Саме державам належить встановлювати правила, які визначають, коли фізична особа вважається податковим резидентом цієї держави. Відповідно, національне податкове законодавство визначає, хто підлягає оподаткуванню в конкретній юрисдикції.
Податкові угоди
Податкові угоди не розглядають це питання, проте вони встановлюють правила, які визначають, де фізична особа повинна вважатися податковим резидентом, коли така особа є резидентом двох різних юрисдикцій одночасно. Це положення відоме як “правила, що вирішують питання” і, як правило, є частиною статті про резидентство в угодах про уникнення подвійного оподаткування (УПО), яка визначає, яка юрисдикція має повноваження оподатковувати особу і, відповідно, уникати подвійного оподаткування, коли така особа підлягає оподаткуванню в двох державах одночасно.
Місце проживання
Однією з важливих змін у внутрішньому законодавстві Італії є визначення поняття “доміцилій”. Місце проживання є одним з ключових елементів для визначення того, чи можна вважати особу резидентом Італії. Поки що (2023 рік) фізична особа має доміцилію в Італії, якщо в ній знаходиться її основне місце діяльності або інтересів. Як наслідок, ця особа вважається податковим резидентом цієї країни.
Сімейні стосунки
Однак у 2024 році все зміниться. Нові правила встановлюють, що доміцилієм буде вважатися Італія, якщо фізична особа здійснює більшість своїх особистих і сімейних стосунків в ній, а не в бізнесі та інтересах. Це означає, що закон змінить об’єктивний критерій на суб’єктивний для визначення місця проживання особи за доміцилією.
Перше, про що слід пам’ятати, це те, що особа може бути резидентом Італії з 2024 року, не змінюючи при цьому свого способу життя. Іншими словами, зміна діяльності або результатів роботи фізичної особи не обов’язково є причиною виникнення нових зобов’язань в Італії для того, щоб вважатися резидентом цієї країни з 2024 року, але для цього необхідно внести відповідні зміни до законодавства.
Тай-брейкери ОЕСР
Критерії, засновані на Модельній конвенції (МК) ОЕСР, забезпечують ієрархію для визначення критерію, що застосовується для визначення резидентства фізичної особи. Останнє визначатиметься в такому порядку – за наявності постійного житла, за місцем розташування центру життєвих інтересів, за місцем звичайного проживання або відповідно до громадянства.
Віртуальні інтереси
Поняття “життєво важливі інтереси” є змішаним поняттям, що складається з об’єктивних і суб’єктивних елементів, пов’язаних між собою. Виконання одного з елементів, що означає наявність лише особистих та сімейних зв’язків в Італії, може створити резидентство відповідно до внутрішньої бази Італії, чинної станом на 2024 рік, однак при застосуванні вирішального критерію ДTA на основі МК це може призвести до іншого результату з огляду на відсутність одного з елементів центру життєвих інтересів: економічних зв’язків.
Ключове питання, яке необхідно вирішити, полягає в тому, чи може фізична особа за таких обставин вважатися податковим резидентом Італії після застосування вирішального критерію уникнення подвійного оподаткування на підставі ДК і мати лише в цій юрисдикції особисті стосунки? Відповідь на це питання, швидше за все, буде негативною.
Якщо ви хочете обговорити свої податкові потреби з експертом Kreston Global, будь ласка, зв‘яжіться з нами.
