Герберт М. Чейн
Акціонер, Mayer Hoffman McCann P.C. Заступник технічного директора, Глобальна аудиторська група, Kreston Global
Герберт М. Чейн – висококваліфікований аудитор, фінансовий експерт з більш ніж 45-річним досвідом роботи в бізнесі, бухгалтерському обліку та аудиті, працював старшим партнером з аудиту в компанії Deloitte. Має сертифікати Національної асоціації корпоративних директорів та Асоціації приватних директорів, володіє знаннями з управління приватними компаніями та ефективного управління ризиками. Він має широкі знання у сфері фінансових послуг, включаючи управління активами та страхування. Герб є членом Керівного комітету з методології аудиту MHM.
Зв’яжіться з Гербом тут
Професійний скептицизм аудиторів
October 3, 2023
Що таке професійний скептицизм?
Професійний скептицизм є невід’ємною рисою аудитора. Це “позиція, яка включає в себе запитальне мислення та критичну оцінку аудиторських доказів”. Професійний скептицизм дозволяє аудиторам ефективно ідентифікувати та оцінювати ризики суттєвого викривлення, а також отримувати та критично оцінювати достатні належні аудиторські докази для обґрунтування своєї думки щодо фінансової звітності.
Стандарти аудиту передбачають і підкреслюють важливість професійного скептицизму, а відсутність необхідного рівня професійного скептицизму призводить до того, що регуляторні органи виявляють недоліки аудиту в процесі перевірок. Наприклад, PCAOB у своїх звітах про результати аудиторських перевірок часто вказував на недоліки, пов’язані з професійним скептицизмом, зокрема неспроможність виявити та оцінити ризики суттєвого викривлення, виконати достатню кількість аудиторських процедур, отримати достатню кількість належних аудиторських доказів, проявити професійний скептицизм протягом усього аудиту та належним чином задокументувати виконану аудиторську роботу і зроблені висновки.
Як професійний скептицизм впливає на ставлення, поведінку та аудиторські процедури аудитора?
У науковій літературі встановлено, що кожен з нас має різний рівень професійного скептицизму. “Скептицизм як риса характеру” – це стійкі особистісні характеристики, які впливають на те, наскільки скептично людина налаштована в цілому, незалежно від ситуації. Аудитор з високим рівнем скептицизму може з більшою ймовірністю ставити під сумнів надійність доказів і чесність керівництва, тоді як аудитор з низьким рівнем скептицизму може бути більш довірливим і сприйнятливим. Ми також по-різному реагуємо на ситуації залежно від контексту аудиту – виявлених невід’ємних ризиків, попередньої історії роботи з клієнтом, тону керівництва та культури клієнта, а також інших зовнішніх факторів. Це так званий “державний скептицизм”, тимчасовий психологічний стан. Взаємодія риси та скептицизму визначає, як реагуватиме та поводитиметься аудитор.
Таким чином, професійний скептицизм впливає на ставлення аудитора, його поведінку та аудиторські процедури різними способами. Наприклад, скептично налаштований аудитор з більшою ймовірністю ставитиме запитання, ставитиме під сумнів твердження керівництва та досліджуватиме незвичні обставини, і з меншою ймовірністю буде заспокоюватися або приймати твердження керівництва за чисту монету. Питання, яке стоїть перед компаніями, полягає в тому, чи можна посилити скептицизм, тобто чи може співробітник з низьким рівнем скептицизму подолати цю особистісну характеристику – і чи можуть співробітники в цілому стати більш обізнаними в ситуаціях, які мають посилити їхній скептицизм, підвищуючи їхній рівень державного скептицизму?
Де професійний скептицизм є найбільш важливим в аудиті фінансової звітності?
Професійний скептицизм важливий протягом усього процесу аудиту, але є сфери, де він особливо важливий. До цих сфер відносяться:
– Оцінка ризику. Аудитор використовує професійний скептицизм для ідентифікації та оцінки ризиків суттєвого викривлення внаслідок помилки або шахрайства. Це включає в себе врахування галузі, бізнес-моделі та системи внутрішнього контролю. Аудитори повинні ідентифікувати та оцінювати ризики суттєвого викривлення на рівні фінансової звітності, на рівні тверджень та на рівні залишків на рахунках.
– Виконання аудиторських процедур. Аудитор застосовує професійний скептицизм для розробки та виконання аудиторських процедур, що відповідають оціненим ризикам суттєвого викривлення, та використовує судження для визначення характеру, часу та обсягу аудиторських процедур, необхідних для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Це може включати отримання додаткових аудиторських доказів, проведення більш детальних тестів або оскарження тверджень керівництва.
– Оцінка аудиторських доказів. Аудитор використовує професійний скептицизм для критичної оцінки отриманих аудиторських доказів. Це включає в себе розгляд надійності, достатності та доречності аудиторських доказів.
Хоча професійний скептицизм важливий у всіх сферах і на всіх етапах аудиту, існують деякі сфери аудиту, які, як правило, пов’язані з оцінками, які часто є складними, включають значні судження і схильні до упередженості з боку керівництва, що вимагає підвищеного рівня професійного скептицизму. До них відносяться:
– Визнання доходу. Визнання доходу є складною сферою бухгалтерського обліку; існує спростовна презумпція, що це також пов’язано з ризиком шахрайства. Аудитори повинні скептично ставитися до політики керівництва щодо визнання доходу і критично оцінювати отримані ними докази на підтвердження визнання доходу.
– Оцінка запасів. Аудитори повинні зробити висновок про необхідність уцінки застарілих запасів та/або зниження собівартості чи ринкових резервів при перевірці оцінки запасів.
– Зменшення корисності активів. Зменшення корисності таких активів, як майно, гудвіл та нематеріальні активи з невизначеним строком використання, вимагає судження керівництва. Аудитори повинні скептично ставитися до оцінок зменшення корисності, наданих керівництвом, і критично оцінювати докази, надані керівництвом, такі як прогнози та моделі оцінки.
– Умовні зобов’язання. Умовні зобов’язання – це потенційні зобов’язання, які можуть стати, а можуть і не стати фактичними зобов’язаннями в майбутньому. Аудитори повинні скептично ставитися до ідентифікації та розкриття інформації про умовні зобов’язання керівництвом.
– Операції з пов’язаними сторонами. Операції з пов’язаними сторонами часто лежать в основі управління прибутками та шахрайства у фінансовій звітності, а отже, демонструють вищий рівень невід’ємного ризику в обліку та розкритті інформації. Аудитори повинні бути уважними до нерозкритих пов’язаних сторін і визначати, чи були вони належним чином відображені та розкриті.
Як фірми та аудитори можуть підвищити свій професійний скептицизм?
Обговоривши природу та важливість професійного скептицизму, що можуть зробити фірми та окремі аудитори для посилення професійного скептицизму?
– Фірми повинні розвивати культуру професійного скептицизму та критичного мислення, навчати персонал ставити під сумнів припущення, оскаржувати твердження та застосовувати скептичне мислення при оцінці доказів, а також надавати рекомендації щодо оцінки заяв керівництва та усунення потенційних упереджень або конфліктів інтересів.
– Фірми повинні розвивати навички проведення інтерв’ю з персоналом для ефективного збору інформації та з’ясування важливих деталей під час аудиту, а також проводити тренінги з проведення інтерв’ю, включаючи збір доказів та документування.
– Фахівці повинні оцінювати власні упередження та “сліпі зони”, бути чесними щодо потенційної упередженості у своїй роботі та вживати заходів для її пом’якшення.
– Співробітники повинні бути допитливими і ставити складні та важкі запитання, бути готовими глибше вникати в пояснення керівництва і ставити потенційно важкі та складні подальші запитання. Аудитори завжди повинні ставити собі питання “Чому?” і “Що, якщо?”.
– Співробітники повинні виконувати аудиторські процедури критично та об’єктивно, а не просто виконувати формальності. Вони повинні, скоріше, критично оцінювати аудиторські докази та виносити обґрунтовані судження (вимога “належної ретельності”).
– Фахівці повинні бути уважними до “червоних прапорців” та умов, які можуть вказувати на можливі викривлення. Такими “червоними прапорцями” можуть бути незвичні транзакції, зміни в обліковій політиці та плинність керівництва.
– Під час планування та виконання завдань з аудиту групи, що працюють над завданнями, повинні враховувати середовище аудиторських ризиків клієнта, у тому числі тон, заданий керівництвом (тобто контролі на рівні суб’єкта господарювання, включаючи культуру організації), галузь, у якій працює клієнт, розмір клієнта та профіль ризиків клієнта.
Висновок
Неможливо побудувати будинок без міцного фундаменту; неможливо провести якісний аудит без сильного професійного скептицизму. Хоча професійний скептицизм значною мірою залежить від індивідуальних особливостей аудитора, фірми повинні розвивати культуру, яка підвищує обізнаність фахівців про їхні власні упередження та обмеження, що впливають на здійснення професійного скептицизму. Якість аудиту залежить від здатності аудиторів ставити під сумнів і критично оцінювати – сама передумова професійного скептицизму. Він повинен бути притаманний усьому, що ми робимо під час аудиту – на всіх етапах завдань і в усіх виконуваних аудиторських процедурах, особливо в тих сферах аудиту, які є складними і схильними до упередженості з боку керівництва.
Якщо ви хочете поговорити з фахівцем з аудиту Kreston Global, будь ласка, зв‘яжіться з нами.
