Герберт М. Чейн
Акціонер, Mayer Hoffman McCann P.C. Заступник технічного директора, Глобальна аудиторська група, Kreston Global
Герберт М. Чейн – висококваліфікований аудитор, фінансовий експерт з більш ніж 45-річним досвідом роботи в бізнесі, бухгалтерському обліку та аудиті, працював старшим партнером з аудиту в компанії Deloitte. Має сертифікати Національної асоціації корпоративних директорів та Асоціації приватних директорів, володіє знаннями з управління приватними компаніями та ефективного управління ризиками. Він має широкі знання у сфері фінансових послуг, включаючи управління активами та страхування. Герб є членом Керівного комітету з методології аудиту MHM.
Зв’яжіться з Гербом тут
Відповідальність аудитора за “належну професійну ретельність” згідно з професійними стандартами
October 6, 2023
Аудитори зобов’язані виконувати свою роботу з належною професійною ретельністю. Це фундаментальний принцип аудиторської професії, який має важливе значення для підтримання довіри громадськості до достовірності фінансової звітності.
Що таке “належна професійна допомога”?
“Належна обачність” – це юридичний термін, який позначає стандарт поведінки, що очікується від людини в конкретній ситуації. Рада з нагляду за обліком у публічних компаніях (PCAOB) AS 1015: Належна професійна ретельність при виконанні роботи, обговорює зобов’язання щодо належної ретельності та цитує відомий юридичний трактат “Кулі про делікти” (Cooley on Torts):
Кожна людина, яка пропонує свої послуги іншій людині і наймається на роботу, бере на себе обов’язок проявляти в роботі ту майстерність, якою вона володіє, з розумною ретельністю і старанністю. На всіх цих роботах, де потрібні особливі навички, якщо хтось пропонує свої послуги, то вважається, що він виставляє себе перед громадськістю як такого, що володіє рівнем навичок, які зазвичай мають інші люди на тій самій роботі, і якщо його претензії необґрунтовані, то він здійснює різновид шахрайства по відношенню до кожного, хто наймає його на роботу, покладаючись на його публічну професію.
В контексті аудиту
У контексті аудиту належна професійна ретельність означає, що аудитор повинен проявляти такий самий рівень майстерності та обережності, який за подібних обставин проявляв би розумно обачний аудитор. Це суб’єктивний стандарт, і те, що становить належну професійну ретельність, буде змінюватися залежно від конкретних обставин аудиту. Однак існують деякі загальні принципи, які можна застосувати для визначення того, чи проявив аудитор належну професійну ретельність.
Один з важливих принципів полягає в тому, що належна професійна ретельність вимагає від аудитора об’єктивності та незалежності. Аудитор не повинен мати жодних конфліктів інтересів, які могли б вплинути на його судження. Аудитор також повинен бути ознайомлений зі стандартами аудиту, які застосовуються до аудиту, і повинен дотримуватися цих стандартів.
Інший важливий принцип полягає в тому, що належна професійна ретельність вимагає від аудитора професійного скептицизму. Це означає, що аудитор не повинен просто приймати твердження керівництва за чисту монету. Аудитор повинен критично оцінювати всі зібрані ним докази і бути готовим за необхідності поставити під сумнів твердження керівництва.
Професійні стандарти належної професійної допомоги
Основою належної професійної ретельності аудиторів є стандарти, встановлені професійними та регуляторними органами. Згідно з Американським інститутом сертифікованих присяжних бухгалтерів (AICPA), “член організації повинен надавати професійні послуги з компетентністю та належною професійною ретельністю”. Кодекс професійної поведінки AICPA (Розділ 0.3000.060) вимагає від членів “дотримуватися технічних та етичних стандартів професії, постійно прагнути до підвищення компетентності та якості послуг, а також виконувати професійні обов’язки в міру своїх можливостей”. Це включає в себе прояв належної професійної ретельності при наданні всіх професійних послуг.
На міжнародній арені Міжнародний Кодекс етики професійних бухгалтерів Ради зі стандартів етики для бухгалтерів (IESBA) має“Професійна компетентність та належна ретельність”, і зазначає, що професійний бухгалтер має постійний обов’язок підтримувати професійні знання та навички на рівні, необхідному для забезпечення того, щоб клієнт або роботодавець отримував компетентні професійні послуги, засновані на сучасних тенденціях розвитку. Професійний бухгалтер повинен діяти старанно і відповідно до застосовних технічних і професійних стандартів при наданні професійних послуг.
Інші професійні бухгалтерські та аудиторські асоціації також мають кодекси поведінки, які стосуються відповідальності аудитора за належну професійну ретельність. Наприклад, Міжнародний кодекс етики професійних бухгалтерів (включаючи Міжнародні стандарти незалежності), виданий Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ), включає фундаментальний принцип “Професійна компетентність та належна ретельність” і стверджує, що “професійний бухгалтер повинен надавати професійні послуги з належною професійною ретельністю, компетентністю та професійним судженням”. Підрозділ 113 вимагає від професійного бухгалтера здобувати та підтримувати професійні знання та навички, а також діяти старанно та відповідно до застосовних технічних і професійних стандартів. Вона також вимагає “застосування здорового глузду та навичок”, а також “підтримання професійної компетентності” шляхом професійного розвитку.
Відповідальність аудитора
Аудитори зобов’язані проявляти належну професійну ретельність у всіх аспектах своєї роботи, від планування та проведення аудиту до звітування про його результати. Відповідно, ця відповідальність включає в себе:
– Отримання достатніх належних аудиторських доказів для обґрунтування своєї аудиторської думки.
– Професійний скептицизм. Це означає, що аудитор не повинен просто приймати твердження керівництва за чисту монету. Аудитор повинен критично оцінювати всі зібрані ним докази і бути готовим за необхідності поставити під сумнів твердження керівництва.
– Знати стандарти аудиту, які застосовуються до аудиту, і дотримуватися цих стандартів.
– Бути об’єктивним і незалежним. Це означає, що аудитор не повинен мати жодних конфліктів інтересів, які могли б вплинути на його судження.
Висновок
Відповідальність за належну професійну ретельність в аудиті – це не просто професійний обов’язок, а моральний імператив. Аудитори служать вартовими фінансової доброчесності (тобто, ми служимо “суспільним інтересам”), і їхня нездатність проявляти належну професійну ретельність може мати серйозні наслідки для зацікавлених сторін і самих аудиторів. Аудитори повинні залишатися пильними, старанними та скептичними протягом усього процесу аудиту. Дотримуючись стандартів, встановлених професійними організаціями та регуляторними органами, аудитори можуть виконувати свій обов’язок перед суспільством. Регуляторні органи продовжують ретельно перевіряти аудиторську практику, притягаючи фірми та фахівців до відповідальності за нездатність проявити належну професійну ретельність. У світі, де фінансові ринки стають все більш взаємопов’язаними, дотримання принципів належної професійної ретельності є не просто професійним обов’язком – це необхідно для збереження довіри до нашої професії.
Якщо ви хочете поговорити з експертом з аудиту Kreston Global, будь ласка, зв‘яжіться з нами.
