Олена Міхіч
Керуючий директор Kreston MDM Сербія
Принцип витягнутої руки – чи є він недосяжним?
February 20, 2025
Принцип “витягнутої руки” (ALP) вже давно є наріжним каменем міжнародного оподаткування, регулюючи, як транснаціональні корпорації (ТНК) розподіляють прибутки та податкові зобов’язання за кордоном. Однак цей принцип, заснований на ідеї розглядати кожну компанію як окрему одиницю, все частіше не відображає взаємопов’язану природу сучасних ТНК. В умовах складних ланцюжків створення вартості, нематеріальних активів і централізованого прийняття рішень традиційний підхід АЛП демонструє свої обмеження, що спонукає до запитання: невже витягнута рука вже недосяжна?
Основний виклик – це вигадані рамки
В основі АЛП лежить припущення, що кожна дочірня компанія в рамках ТНК діє як окремий і незалежний суб’єкт господарювання. Однак на практиці ТНК функціонують як згуртовані одиниці з централізованими стратегіями, спільними ресурсами та тісно інтегрованими операціями. Ця невідповідність призводить до викривлень у розподілі прибутку та оподаткуванні, особливо для секторів, що базуються на нематеріальних активах, таких як технології та фармацевтика.
Зусилля, спрямовані на забезпечення дотримання АПП, часто включають визначення порівнянних операцій між незалежними суб’єктами господарювання, що стає дедалі складнішим завданням у сучасній глобалізованій та оцифрованій економіці. Для операцій, пов’язаних із нематеріальними активами або унікальними бізнес-моделями, справді порівнянних даних може не існувати. Це призводить до суб’єктивних оцінок, складних процесів комплаєнсу та частих суперечок з податковими органами.
Переосмислення фреймворку
Незважаючи на свої недоліки, АПП залишається центральним елементом глобальної податкової системи. Його повна заміна, як дехто пропонує зробити шляхом формульного розподілу (ФР), пов’язана зі значними політичними та логістичними проблемами. Більш прагматичний шлях полягає у вдосконаленні ДЗК, щоб він краще відповідав реаліям сучасного бізнесу, а також у вивченні поступових реформ, спрямованих на усунення його найбільших недоліків. Деякі з цих ідей можуть включати
- Розширення “безпечних гаваней” для рутинних операцій
Правила “безпечних гаваней” спрощують комплаєнс для рутинних операцій з низьким рівнем ризику, дозволяючи використовувати стандартизовані норми прибутку або заздалегідь визначені методи. Наприклад, рутинні послуги, виробництво та дистрибуція можуть отримати вигоду від “безпечних гаваней”, зменшуючи потребу у вичерпній документації та функціональному аналізі. Такий підхід мінімізує кількість суперечок і дозволяє податковим органам зосередитися на більш складних та ризикованих справах. - Спрощені методи розподілу прибутку
Для інтегрованих операцій та операцій з нематеріальними активами спрощені методи розподілу прибутку можуть подолати розрив між економічною реальністю та АЛП. Спираючись на об’єктивні ключі розподілу, такі як продажі, працівники або витрати на дослідження і розробки, ці методи відображають глобальну природу ТНК, уникаючи складності надмірно детального функціонального аналізу. - Галузеві орієнтири
У галузях з високим рівнем нематеріальних активів, таких як технологічні та фармацевтичні, часто бракує порівнянних угод. Практичним рішенням є орієнтовні показники, розроблені з використанням галузевих стандартів. Встановлюючи фіксовані коефіцієнти або норми прибутку на основі типових галузевих показників, вони зменшують суб’єктивізм і забезпечують більшу визначеність для платників податків та органів влади. - Спрощення комплаєнсу для МСП
Малі та середні підприємства (МСП) стикаються з непропорційним тягарем комплаєнсу в рамках ALP. Спрощені правила для МСП, такі як фіксований коефіцієнт прибутку або спрощені вимоги до документації, можуть зменшити цей тиск.
Гібридні рішення
Повний перехід до формульного розподілу (ФР), який розподіляє прибуток на основі заздалегідь визначених факторів, таких як обсяг продажів, активи або фонд оплати праці, міг би вирішити ці проблеми, але вимагає безпрецедентного глобального консенсусу та демонтажу існуючих податкових угод. Гібридні рішення, однак, пропонують практичну золоту середину, поєднуючи елементи обох підходів, щоб збалансувати реформи зі стабільністю.
Одним з перспективних гібридних підходів є частковий формульний розподіл, який застосовує ФА вибірково до певних видів прибутку або галузей. Наприклад, залишковий прибуток, який перевищує звичайний прибуток, можна розподіляти за формулою, залишаючи звичайний прибуток під АЛП. Аналогічно, такі сектори, як цифрові послуги або фармацевтика, де традиційна АЛП має проблеми через домінування нематеріальних активів, могли б отримати вигоду від розподілу на основі формул.
Інший шлях полягає в поступовому переході, коли гібридні правила запроваджуються поступово, щоб дозволити бізнесу та податковим системам адаптуватися. Це може включати галузеві рекомендації або розподіл залишкового прибутку на основі спрощених формул, починаючи з галузей, найбільш схильних до виведення прибутку з-під оподаткування. Ці кроки показують, що ми можемо створити більш справедливу та ефективну глобальну податкову систему без повного демонтажу існуючої системи.
Посилення міжнародного співробітництва може зменшити кількість суперечок щодо АЗЦ, забезпечуючи чіткість та ефективність. Угоди про попереднє ціноутворення (APA) пропонують заздалегідь узгоджені методи ціноутворення для транскордонних транзакцій, мінімізуючи конфлікти, а вдосконалені арбітражні механізми, такі як обов’язковий арбітраж або спрощені процедури взаємного узгодження, забезпечують справедливе та своєчасне вирішення спорів. Ці заходи сприяють узгодженості та довірі до дотримання податкового законодавства на глобальному рівні.
Простіший шлях вперед
Недоліки принципу “витягнутої руки” не викликають сумнівів, але його заміна не є ані практичною, ані неминучою. Натомість прагматичний підхід, зосереджений на спрощеннях, гібридних реформах та посиленні співпраці, пропонує найкращий шлях вперед. Розширення “безпечних гаваней”, запровадження спрощених методів розподілу прибутку та створення галузевих стандартів можуть зробити АЛП більш ефективним та керованим у короткостроковій та середньостроковій перспективі.
Вирішуючи основні проблеми, не відмовляючись від її засад, ми можемо наблизити АПП до її мети – забезпечення справедливої та передбачуваної глобальної податкової системи, яка відображає реалії сучасного бізнесу. Хоча для деяких транзакцій принцип “витягнутої руки” все ще може здаватися недосяжним, ці кроки можуть допомогти наблизити його до реальності.
Відвідайте нашу сторінку ” Трансфертне ціноутворення ” для отримання додаткової інформації про послуги, які ми надаємо. Ви можете прочитати більше про принцип “витягнутої руки” на сайті ОЕСР.
