赫伯特-M-查恩
Mayer Hoffman McCann P.C.股东，Kreston Global 全球审计集团技术副总监
Herbert M. Chain 是一位经验丰富的审计师和财务专家，拥有超过 45 年的商业、会计和审计经验，曾担任德勤高级审计合伙人。 他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。 他在资产管理和保险等金融服务领域拥有丰富的知识。 Herbert 是 MHM 审计方法小组的成员，也是 Kreston 全球审计小组的技术副总监。
审计中的执法行动和质量要求
May 13, 2024
美国证券交易委员会近期制裁美国审计公司的教训
在过去的 12 个月中，美国证券交易委员会（SEC）和美国注册会计师协会（PCAOB）针对审计公司及其人员和网络的执法行动明显增加。 2024 年 5 月，美国证券交易委员会对一家为大量中小型注册人和正在注册过程中的注册人提供审计服务的公司重重敲了一锤，似乎要给这句话加上一个感叹号。 虽然这显然是严重违反专业责任的行为，而且这些行为仅与该公司的上市公司业务有关，但对于试图将自己与竞争对手区分开来的公司来说，这也是一个重要的考虑因素。
执法行动的内容是什么？
2024 年 5 月 3 日，美国证券交易委员会宣布对审计公司 BF Borgers CPA PC (Borgers) 及其所有者 Benjamin F. Borgers 的执法程序达成和解，指控他们在对约 350 家上市公司和经纪自营商的审计中蓄意和系统性地不遵守 PCAOB 标准，这些行为被纳入 2021 年 1 月至 2023 年 6 月期间的 2000 多份美国证券交易委员会文件（命令）。[1]
美国证券交易委员会实施了严厉的处罚，包括对该公司处以 1200 万美元的民事罚款，对其所有人处以 200 万美元的民事罚款，此外还永久禁止双方作为会计师在该机构出庭和执业，处罚立即生效。 美国证券交易委员会执法部主任 Gurbir S. Grewal 指出：”……Borgers 及其虚假审计工厂已被永久关闭。(着重部分由作者标明）
费用是多少？
证交会发现，BF Borgers 未按照 PCAOB 审计标准执行审计和复核业务，包括未对业务进行充分监督、未获得与业务相关的业务质量复核、未准备和保存足够的审计文件，以及伪造某些审计文件。
具体而言，美国证券交易委员会发现，在本杰明-博格斯的指示下，博格斯的员工简单地 “滚动 “了以前业务的工作底稿，仅更改了相关日期，并将其作为当期业务的工作底稿。 这些工作底稿记录了并未召开的业务约定规划会议，并谎称本杰明-博格斯和另一位业务约定质量审查员已审查并批准了工作。
此外，证交会还发现，公司业务约定工作底稿上归属于业务约定合伙人、业务约定质量审查员和员工审计师的电子 “签核”，实际上都是由一名员工在几秒钟内使用本杰明-博格斯本人提供的用户名进行的。
最后，博格斯未对约 75% 的证券交易委员会申报文件（年度和季度申报文件、注册声明、注册经纪商申报文件和场外交易公司年度报告）进行必要的业务约定质量审查（EQR），在 2175 份申报文件中有 1625 份未进行 EQR，这违反了 PCAOB 标准。[2]
博格斯的客户会受到什么影响？
由于 Borgers 被剥夺了在美国证券交易委员会出庭或执业的特权，已聘请 Borgers 审计或审查财务信息的发行人将被纳入在该命令发布之日（2024 年 5 月 3 日）或之后提交的任何《交易所法案》文件中，这些发行人将需要聘请新的合格、独立、在 PCAOB 注册的公共会计师。 此外，经纪自营商、受托管规则约束的投资顾问，甚至是聘请博格斯作为其独立审计师的私营公司，大概都需要寻找一名替代审计师。[3]
当 BF Borgers 辞职或被解雇时，每个受影响的注册人都需要向美国证券交易委员会提交 8-K 表。 目前正在注册过程中的发行人需要向新的审计师提交生效前修订，然后其注册声明才能宣布生效。
由于与公司有关联而产生的声誉溢出效应，以及可能被归类为 “高风险审计”，寻找替代审计师可能很困难。 此外，如果需要在短时间内向美国证券交易委员会提交文件，审计成本（包括可能对前期进行的重新审计）、”转换成本 “和干扰以及时间问题都会增加。
有哪些重要启示？
不良行为者玷污了行业、网络和公司……以及他们所服务的客户。
因此，网络和公司必须通过在整个组织内对质量的承诺，使自己有别于其他网络和公司。 虽然 Borgers 事件是一个恶劣的例子，但毫无疑问，客户会仔细审查他们聘用的审计师，并会对公司的质量管理系统提出棘手的问题：该系统是如何设计、实施和运行的。 将对其质量文化进行评估。 董事会和审计委员会理所当然地会问：”这种情况会不会发生在我们选择的审计师身上？ 他们的选择向利益相关者和公众发出了信号。[4]
现在，审计行业比以往任何时候都更必须与服务质量和一致性联系在一起。 我们的利益相关者和客户有这样的要求……他们将越来越多地要求我们关注质量，并要求我们向他们保证，高质量的事务所（和网络）已有效地完成了审计工作。 他们的声誉也岌岌可危。
[1]美国证券交易委员会的命令可在此处查阅。 值得注意的是，美国证券交易委员会的命令只针对该公司的上市公司审计和审查业务，并未涉及该公司为私营公司所做的工作。
[2]PCAOB 审计准则 1220：业务约定质量审查
[3]美国证券交易委员会企业融资部和总会计师办公室于 2024 年 5 月 3 日发布了《关于针对 BF Borgers CPA PC 的第 102(e) 条命令中发行人披露和报告义务的员工声明》。 请点击此处。
[4] 信号理论 信号理论认为，企业和个人向市场发出信号，传递有关其质量或可信度的信息。 在这种情况下，与像 Borgers 这样受到制裁的审计师合作，会向投资者和潜在审计师发出负面信号，暗示潜在的财务风险。
