赫伯特-M-查恩
Mayer Hoffman McCann P.C. 股东 Kreston Global 全球审计集团技术副总监
Herbert M. Chain 是一位经验丰富的审计师，也是一位拥有超过 45 年商业、会计和审计经验的财务专家，曾担任德勤高级审计合伙人。 他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。 他在资产管理和保险等金融服务领域拥有丰富的知识。 Herb 是 MHM 审计方法指导委员会的成员。
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审计员的职业怀疑态度
October 3, 2023
什么是职业怀疑论？
职业怀疑精神是审计师的基本特质。 它是 “一种态度，包括质疑精神和对审计证据的批判性评估”。 职业怀疑态度使审计人员能够有效地识别和评估重大错报风险，并严格地获取和评估充分、适当的审计证据，以支持其对财务报表的意见。
审计标准包括并强调专业怀疑态度的重要性，未能表现出所要求的专业怀疑态度已导致监管机构在检查过程中发现审计缺陷。 例如，PCAOB 审计委员会经常在其检查报告中发现与专业怀疑态度有关的审计检查缺陷，包括未 能识别和评估重大错报风险、执行充分的审计程序、获取足够的适当审计证据、在整个 审计过程中保持专业怀疑态度，以及适当记录所开展的审计工作和得出的结论。
职业怀疑态度如何影响审计师的态度、行为和审计程序？
学术文献已经证实，我们每个人都有不同程度的职业怀疑主义。 “特质怀疑论 “指的是稳定的人格特征，这些特征会影响一个人在任何情况下的总体怀疑程度。 特质怀疑水平高的审计师可能更容易质疑证据的可靠性和管理层的诚实性，而特质怀疑水平低的审计师可能更容易信任和接受。 我们也会根据审计环境–已识别的固有风险、与客户的过往合作历史、客户高层的基调和文化以及其他外部因素–对各种情况做出不同的反应。 这被称为 “状态怀疑论”，是一种暂时的心理状态。 特质怀疑论和状态怀疑论的相互作用决定了审计人员的反应和行为方式。
因此，职业怀疑态度从多个方面影响着审计师的态度、行为和审计程序。 例如，持怀疑态度的审计师更有可能提出问题、质疑管理层的断言并调查异常情况，而不太可能自满或全盘接受管理层的断言。 企业面临的问题是，怀疑精神能否得到提高或加强，也就是说，特质怀疑精神水平较低的工作人员能否克服这种个性特征–以及一般来说，工作人员能否更清楚地意识到应该提高其怀疑精神的情况，从而提高其状态怀疑精神的水平？
专业怀疑精神在财务报表审计中的哪些方面最为关键？
专业怀疑精神在整个审计过程中都很重要，但在某些领域尤为关键。 这些领域包括
– 风险评估。 审计师运用职业怀疑态度来识别和评估因错误或欺诈造成重大错报的风险。 这包括考虑实体的行业、业务模式和内部控制。 审计员必须识别和评估财务报表层面、申报层面和账户余额层面的重大错报风险。
– 执行审计程序。 审计师运用职业怀疑态度设计和执行与评估的重大错报风险相适应的审计程序，并运用判断力确定必要审计程序的性质、时间和范围，以合理保证财务报表不存在重大错报。 这可能包括获取更多审计证据、进行更详细的测试或质疑管理层的说法。
– 评估审计证据。 审计师采用职业怀疑态度严格评估所获得的审计证据。 这包括考虑审计证据的可靠性、充分性和相关性。
虽然专业怀疑态度在审计的所有领域和阶段都很重要，但有些审计领域（一般涉及估算）往往比较复杂，涉及重大判断，容易受到管理层偏见的影响，因此需要更高水平的专业怀疑态度。 其中包括
– 收入确认。 收入确认是一个复杂的会计领域；有一个可反驳的推定，即它也存在欺诈风险。 审计员需要对管理层的收入确认政策持怀疑态度，并严格评估他们获得的支持收入确认的证据。
– 存货估价。 审计员在审计存货估价时，必须就是否需要陈旧过时和/或成本与市场孰低储备得出结论。
– 资产减值。 财产、商誉和无限期无形资产等资产的减值需要管理层做出判断。 审计师需要对管理层的减值评估持怀疑态度，并严格评估管理层提供的证据，如预测和估值模型。
– 或有负债。 或有负债是将来可能成为也可能不会成为实际负债的潜在负债。 审计员需要对管理层确定和披露或有负债持怀疑态度。
– 关联方交易。 关联方交易往往是收益管理和欺诈性财务报告的核心，因此在会计和披露方面表现出更高的内在风险。 审计员必须对未披露的关联方保持警惕，并确定它们已被适当记录和披露。
公司和审计师如何才能提高专业怀疑精神？
在讨论了专业怀疑精神的性质和重要性之后，公司和审计师个人可以做些什么来加强专业怀疑精神？
– 公司必须培养专业怀疑和批判性思维的文化，培训员工质疑假设、质疑断言，在评估证据时采取怀疑的心态，并提供有关评估管理层陈述和解决潜在偏见或利益冲突的指导。
– 企业应培养员工的面谈技能，以便在审计过程中有效地收集信息和了解相关细节，并提供面谈培训，包括证据收集和记录。
– 专业人员必须评估自己的个人偏见和盲点，坦诚对待工作中可能出现的偏见，并采取措施减少这些偏见。
– 工作人员必须有好奇心，提出具有挑战性和难度的问题，愿意深入探究管理层的解释，并提出可能具有难度和挑战性的后续问题。 审计人员应经常问自己 “为什么？”和 “如果？”
– 工作人员必须以批判和客观的方式执行审计程序，而不仅仅是走过场。 相反，他们应严格评估审计证据并做出正确的判断（”应有的谨慎 “要求）。
– 专业人员必须警惕可能出现错报的信号和情况。 这些 “红旗 “可能包括异常交易、会计政策变更和管理层更替。
– 在规划和执行审计业务期间，业务团队必须考虑客户的审计风险环境，包括高层的基调（即实体层面的控制，包括组织文化）、客户的行业、客户的规模以及客户的风险状况。
结论
没有坚实的地基，就无法建造房屋；没有强烈的职业怀疑精神，就无法进行高质量的审计。 虽然专业怀疑态度在很大程度上受审计师个人特点的影响，但公司必须培养一种文化，提高专业人员对自身偏见和影响专业怀疑态度的制约因素的认识。 审计质量取决于审计师质疑和批判性评估的能力–这是专业怀疑主义的前提。 我们必须在审计工作的所有阶段和执行的所有审计程序中，特别是在那些复杂的、可能存在管理偏差的审计领域中，将这一原则贯穿于审计工作的始终。
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