赫伯特-M-查恩
技术副主任
Herbert Chain 是一位经验丰富的作者，他是一位在商业、会计和审计领域拥有 40 年经验的财务专家，曾担任德勤公司的高级审计合伙人。 他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。 他在金融服务领域（包括资产管理和保险）拥有丰富的知识和 SPACs 方面的经验。
美国的会计：考察银行倒闭
March 23, 2023
Kreston Global Audit Group 技术总监兼CBIZ 董事Herbert Chain 谈论了近期银行倒闭事件后美国的 “持有至到期 “会计问题。 随着硅谷银行和 Signature 银行的倒闭，关于持有至到期的债务证券的会计处理问题引起了广泛讨论。 本文从美国的角度深入探讨了这一会计原则，研究了这一方法的后果，特别是在利率上升时期对银行的影响，并探讨了外部审计师在评估持续经营和审计持有至到期的债务证券时应考虑的因素。 报告还简要介绍了两家银行在审计报告提交时间方面的失误。
财务会计准则委员会的债务证券会计方法
美国财务会计准则委员会（FASB）制定了与债务证券 “持有至到期”（HTM）会计相关的会计准则编纂（ASC）章节。 其中包括 ASC 320-10-25，涉及债务和权益证券的确认和计量；ASC 320-10-35，涉及债务证券的后续规模；以及 ASC 320-10-65，涉及其他债务证券的减值。 美国财务会计准则委员会对债务证券有三种会计方法：HTM、可供出售 (AFS) 和交易。
这些方法的主要区别在于：HTM 证券持有至到期；AFS 证券可在到期前出售，但不属于常规交易活动；交易证券旨在短期出售，以从价格波动中获利。 在 HTM 会计中，证券按成本入账，并根据利息收入确认，而公允价值的变化不反映在财务报表中。 在 AFS 会计中，证券最初按公允价值入账，公允价值的变化在其他综合收益中确认。 在交易会计中，证券最初也按公允价值入账，公允价值的变化在损益表中确认。
资产负债管理与损益披露
银行在很大程度上依赖于对资产负债风险的管理，这主要是因为银行持有大量的债务证券，并依赖于短期存款为其日常业务提供资金。 为避免面临流动性风险，银行必须确保其投资到期日与负债到期日一致。 如果银行对这些风险处理不当，可能不得不变现 HTM 证券以满足储户的要求，从而造成重大损失。
随着近期利率的上升，债务证券的市场价值也相应下降，导致 HTM 证券出现未实现亏损。 这些损失最初并未计入银行的权益或收入，而是根据《公认会计原则》在财务报表附注中予以披露。 然而，当银行不得不出售 HTM 债务证券为储户取款提供资金时，之前未披露的损失被确认为收入。 因此，必须指出的是，精明的财务报表使用者会考虑披露的未实现损益来评估银行的财务状况。
两家银行在收到四大会计师事务所的审计报告后不久就倒闭了，这引发了关于外部审计师在评估公司持续经营能力方面的作用的讨论。
外聘审计师的作用
管理层必须对任何可能导致怀疑公司持续经营能力的情况或事件进行评估。 同时，外聘审计师必须判断是否存在任何此类条件或事件，使人对公司在一段合理的时期内持续经营的能力产生重大怀疑。 银行倒闭发生在财务报表和相关审计报告发布之后，但报告发布之日是否存在外部审计师需要认识到的任何迹象或情况则不得而知。 至于对 HTM 证券的审计，外部审计师应确保公司对这些证券的会计处理符合会计准则，并对其进行适当的估值和披露。
审计 HTM 证券
要审计 HTM 证券，外聘审计师应评估管理层持有证券直至到期的能力和意图。 审查公司的投资政策、流动性状况、现金流预测以及影响其控制风险能力的外部因素，可以实现这一目标。 不过，由于审计管理层的意图具有挑战性，外部审计师通常会在管理层声明书中加入一项内容，说明他们持有证券直至到期的意图。 审计师还可以检查公司持有 HTM 到期证券的历史，以评估管理层的决策和内部控制。 除了评估管理层的意图，外聘审计师还应确保证券估值适当，这涉及获取市场数据、审查公司的估值方法以及评估溢价或折价的摊销情况。 最后，审计师应考虑任何已确认的减值损失，或 HTM 证券也应确认的减值损失。
在审计 HTM 证券时，外聘审计师还应审查公司对投资和未实现收益或损失的披露，评估其是否符合会计准则，确定是否应确认和记录任何减值，并确保财务报表提供足够的信息，使用户了解投资的性质和范围及其对财务报表的影响。
硅谷银行和 Signature 银行的倒闭对全球银行系统的稳定造成了严重影响，银行监管机构必须迅速采取行动。 随之而来的关切涉及银行如何管理其资产与负债之间的平衡、适用于持有至到期债务证券的会计方法，以及最终外部审计师在这种情况下发挥的作用。
Herbert Chain 的这篇文章被刊登在《国际会计公报》上。 如果您想与我们的美国市场专家联系，请点击这里。
